PF-II/415-0248/06/SK - Dofinansowanie (dotacja) na pokrycie części kosztów poniesionych przez użytkownika, będącego osobą fizyczną, w związku z usuwaniem odpadów niebezpiecznych zawierających azbest.

Na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu z dnia 4 grudnia 2006 r. Nr PDIB/415-10/06 dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii zaliczenia dofinansowania części kosztów poniesionych przez użytkownika (osoba fizyczna) w związku z usuwaniem odpadów niebezpiecznych zawierających azbest, do przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa.

Pismem z dnia 24 października 2006 r. (data wpływu: 30 października 2006 r.) uzupełnionym dnia 20 listopada 2006 r. jednostka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż organ jednostki uchwalając plan finansowy Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na 2006 r. zabezpieczył środki na dofinansowanie kosztów związanych z usuwaniem odpadów niebezpiecznych zawierających azbest. O dofinansowanie z ww. funduszu zwracają się osoby fizyczne przedkładając jednostce dokumenty takie jak: tytuł prawny do remontowanego obiektu, umowę z uprawnionym wykonawcą, imienny rachunek (fakturę) za wykonane prace związane z usuwaniem odpadów niebezpiecznych zawierających azbest, dokumentujące koszty demontażu, transportu i składowania ww. odpadów wraz z kartą przekazania odpadu. Po dokonaniu kontroli realizacji zadania na miejscu tak przed jak i po wykonaniu robót, na podstawie protokołu sporządzonego na okoliczność lustracji wykonania robót, podejmuje się decyzję (w formie umowy) o przyznaniu zwrotu części środków poniesionych na usunięcie odpadów niebezpiecznych zawierających azbest. Wypłatę dofinansowania dokonuje się na wskazany rachunek bankowy wnioskodawcy.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, jednostka uznała, iż ww. dofinansowanie nie mieści się w przedziale zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Jest natomiast, zgodnie z art. 10 pkt 1 ust. 9 wymienionej ustawy źródłem przychodu dla osoby, która to dofinansowanie otrzymała, a jednostka powinna wystawić informację o wysokości uzyskanych przychodów PIT-8B lub PIT-8C.

W dniu 4 grudnia 2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu postanowieniem Nr PDIB/415-10/06 udzielił interpretacji przepisów prawa podatkowego, w którym uznał, iż stanowisko jednostki przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2006 r. jest prawidłowe.

Stwierdził, iż zgodnie z art. 10 pkt 1 ust. 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także w związku z tym, że przedmiotowe dofinansowanie nie zostało wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21 oraz w art. 52, 52a i 52c ustawy, dofinansowanie części kosztów, jakie poniósł użytkownik (osoba fizyczna) w związku z usuwaniem odpadów niebezpiecznych zawierających azbest stanowi przychód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w myśl art. 42a wymienionej ustawy jednostka zobowiązana jest sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust 2a urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Dokonując weryfikacji powyższego postanowienia, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, stwierdził, iż zostało ono wydane z rażącym naruszeniem przepisów prawa, a mianowicie art. 14 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), zgodnie z którym zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl przepisów art. 21 ust. 1 pkt 47 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. wolne do podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Powyższe zwolnienie przedmiotowe zostało uchylone z dniem 1 stycznia 2004 r. ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), jednak na podstawie przepisu przejściowego zawartego w art. 14 tejże ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosowało się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004 r. Następnie na mocy art. 3 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. Nr 263, poz. 2619 z późn. zm.) przedłużono okres obowiązywania powyższego zwolnienia do dnia 31 grudnia 2006 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dofinansowanie będzie miało postać dotacji dla osób fizycznych w rozumieniu art. 176 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005 r. Nr 249, poz. 1104 z późn. zm.) z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, jaką jest jednostka, pochodzące ze środków funduszu celowego - Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, który w myśl art. 29 wymienionej ustawy realizuje zadania wyodrębnione z budżetu jednostki.

W świetle powyższych przepisów dofinansowanie (dotacja) jednostki na pokrycie części kosztów poniesionych przez użytkownika, będącego osobą fizyczną, w związku z usuwaniem odpadów niebezpiecznych, zawierających azbest, wypłacone do końca 2006 r. korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, stąd jednostka nie będzie zobowiązana do sporządzania informacji PIT-8C.

W tej sytuacji, skoro stanowisko organu podatkowego pierwszej instancji, wyrażone we wskazanym w sentencji postanowieniu z dnia 4 grudnia 2006 r. rażąco narusza wyżej powołane przepisy prawa materialnego, stosownie do art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) winno zostać zmienione z urzędu. Wskazać przy tym należy, iż rażące naruszenie prawa następuje wtedy, gdy treść rozstrzygnięcia pozostaje w wyraźnej i oczywistej sprzeczności z treścią przepisu prawa i gdy charakter takiego naruszenia powoduje, że owo rozstrzygnięcie nie może zostać w obrocie prawnym jako akt wydany przez organ praworządnego Państwa.

Jednocześnie tutejszego organ informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez jednostkę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do tutejszego organu w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.