PF-II-41180/INT/3/WT/06 - Należności wypłacane za udział w konflikcie zbrojnym poza granicami kraju

Pytanie podatnika

Czy nagroda pieniężna otrzymana przez żołnierza za "wysokie zaangażowanie w realizację zadań związanych z udziałem w operacji wojskowej Unii Europejskiej w Republice Bośni i Hercegowiny" podlega opodatkowaniu?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 24 marca 2006 r. Nr PDI/415-22/06 dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagrody pieniężnej otrzymanej przez żołnierza za "wysokie zaangażowanie w realizację zadań związanych z udziałem w operacji wojskowej Unii Europejskiej w Republice Bośni i Hercegowiny" w ten sposób, że uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 7 lutego 2006 r. - uzupełnionym w dniu 16 marca 2006 r. - zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagrody pieniężnej przyznanej - decyzją Ministra Obrony Narodowej - żołnierzowi za wysokie zaangażowanie w realizacji zadań związanych z udziałem w operacji wojskowej poza granicami kraju.

Z wyżej wymienionego wniosku wynika, iż od lutego 2005 r. został Pan skierowany poza granice Państwa w ramach misji pokojowej EUFOR w celu wzmocnienia sił państw sojuszniczych NATO i Unii Europejskiej w Republice Bośni i Hercegowiny.

Decyzją Ministra Obrony Narodowej z dnia 10 listopada 2005 r. Nr 374/MON został Pan wyróżniony nagrodą pieniężną, której to realizacji dokonał Organ Finansowy Jednostki Wojskowej, pobierając od tej należności zaliczkę na podatek dochodowy.

W Pana przekonaniu należność ta jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ jest wypłacana w związku z udziałem w misji pokojowej poza granicami kraju, co więcej ustawodawca dokonując zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy, nie określa rodzaju należności pieniężnych podlegających zwolnieniu, a jedynie wyklucza zwolnienie należności z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym stanowisku służbowym.

W dniu 24 marca 2006 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu postanowieniem Nr PDI/415-22/06 udzielił interpretacji przepisów prawa podatkowego, w którym uznał, iż stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Stwierdził, iż otrzymana przez Pana nagroda pieniężna nie mieści się w zakresie zwolnienia określonego w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowi natomiast jeden ze składników wynagrodzenia ze stosunku służbowego, od którego płatnik na podstawie art. 32 i 38 powołanej ustawy, jest zobowiązany obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dokonując weryfikacji wyżej wymienionego postanowienia, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, stwierdził, iż zostało ono wydane z naruszeniem przepisów prawa, a mianowicie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. - wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, celnikom i pracownikom jednostek wojskowych i jednostek policyjnych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, celnikom, policjantom i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

W celu zastosowania przedmiotowego zwolnienia niezbędne jest łączne spełnienie dwóch warunków:

- wypłacone należności pieniężne muszą pozostawać w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,

- należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.

Z powyższego wynika, że zwolnienie podatkowe może dotyczyć tylko tych należności, których osoba wymieniona w tym przepisie nie otrzymałaby, gdyby nie uczestniczyła w zagranicznej misji.

Zgodnie z art. 84 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 ze zm.) żołnierzom zawodowym mogą być przyznane nagrody - w szczególności w związku z przejawianiem inicjatywy w służbie albo wykonywaniem zadań służbowych wymagających szczególnie dużego nakładu pracy, w tym poza określonym czasem służby, w skróconych terminach lub warunkach szczególnie utrudnionych. Przedmiotowe nagrody przyznane są z funduszu nagród utworzonego na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30 kwietnia 2004 r. w sprawie zasad tworzenia i wysokości funduszu na nagrody i zapomogi dla żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 118, poz. 1241). Powyższe regulacje odnoszą się również do pozostałych żołnierzy. Wynika to bowiem z postanowień art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. Nr 162, poz. 1117 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że w stosunku do żołnierzy pełniących służbę w jednostkach wojskowych w sprawach nie uregulowanych w powołanej ustawie mają zastosowanie przepisy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych.

Skoro zatem wypłacona nagroda pozostaje w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osób poza granicami państwa i należność ta wynika z celów określonych w tym zwolnieniu podatkowym, to stwierdzić należy, że przyznana Panu nagroda pieniężna na podstawie Decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 10 listopada 2005 r. Nr 374/MON za wysokie zaangażowanie w realizację zadań związanych z udziałem w operacji wojskowej Unii Europejskiej w Republice Bośni i Hercegowiny, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w przedmiotowej sprawie znajduje potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 6 lutego 2006 r. Nr PB5/IK-033-7-282/06.

Jednocześnie tut. organ informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do tut. organu w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.