PF-II-005/18/KE/05 - Koszty uzyskania przychodów przysługujące członkom rad nadzorczych

Pytanie podatnika

Dotyczy kosztów uzyskania przychodów przysługujących członkom rad nadzorczych. Wątpliwości dotyczą kwestii możliwości wykazania straty w sytuacji, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu pełnienia funkcji w radzie nadzorczej - zarówno miesięczne jak i za cały rok podatkowy, niższe od zryczałtowanych kosztów ich uzyskania.

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) zmienia informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kluczborku z dnia 18 marca 2004 r. Nr PDF-III- 415/13/03 w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczących kosztów uzyskania przychodów przysługujących członkom rad nadzorczych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż pracownicy Spółdzielni pełniący funkcje w Radzie Nadzorczej Spółdzielni osiągają z tego tytułu przychód w wysokości 50,00 zł miesięcznie. Koszty uzyskania przychodów przysługujące tym osobom ustalane są na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. w wysokości 0,25% kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, co stanowiło w 2003 r. 99,96 zł miesięcznie i rocznie 1.199,52 zł.

Wątpliwości dotyczą kwestii możliwości wykazania straty w sytuacji, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu pełnienia funkcji w radzie nadzorczej - zarówno miesięczne jak i za cały rok podatkowy, niższe od zryczałtowanych kosztów ich uzyskania.

Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. i dotyczącym tego roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Natomiast z treści przepisu art. 22 ust. 9 pkt 5 powołanej wyżej ustawy wynika, iż koszty uzyskania przychodów z tytułu określonego w art. 13 pkt 7 ustawy tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych określa się w wysokości określonej w ust. 2, tj. w takiej samej wysokości jak koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy.

Zatem, jeżeli podatnik uzyskuje w danym miesiącu przychody mniejsze od miesięcznej normy kosztów, płatnik w obliczeniu rocznym ma obowiązek uwzględnić za poszczególne miesiące roku podatkowego pełną normę kosztów, stąd w przedstawionej sytuacji wystąpi strata, którą podatnik będzie mógł odliczyć od dochodu z tego samego źródła w ciągu pięciu kolejnych lat.

W związku z powyższym wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kluczborku z dnia 18 marca 2004 r. należy uznać za nieaktualne.