PF-I-005/9/SzS/04 - Opodatkowanie zwrotu wkładu budowlanego odliczonego uprzednio od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r.

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania zwrotu wkładu budowlanego odliczonego uprzednio od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r.

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) zmienia informację udzieloną Panu w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie z dnia 28 października 2004 r. nr PDB 415-31/04 dotyczącą opodatkowania zwrotu wkładu budowlanego odliczonego uprzednio od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r.

Ze stanu faktycznego opisanego w zapytaniu z dnia 20 września 2004 r. i załączonego aktu notarialnego rep. A 8152/04 wynika, że posiadając spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego kupił Pan w 2004 r. wraz z żoną własnościowy lokal mieszkalny wpłacając zbywcy kwotę 25.000 zł. przed zawarciem aktu notarialnego, zaś zbywca sprzedający tę nieruchomość w celu uzyskania w zamian spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego zajmowanego przez Pana - posiadając zaświadczenie Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko - Własnościowej dotyczące zgody na obopólną zamianę mieszkań i zapewnienie, że zostanie przyjęty w poczet członków tej Spółdzielni a także, że zostanie ustanowione stosowną uchwałą jego lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego - w rozliczeniu zwrócił Panu oraz żonie kwotę 24.000 zł tytułem wkładu budowlanego wniesionego przez Pana do Spółdzielni.

Pytanie brzmi: - czy zwrócony wkład budowlany w wysokości 24.000 zł podlega opodatkowaniu

Zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 1 oraz art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczenia od dochodu lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2 wymienionej ustawy (m.in. na wkład budowlany i mieszkaniowy), a następnie po roku, w którym dokonał odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków, do dochodu lub podatku należnego za dany rok, w którym zaistniały te okoliczności podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Powołany przepis art. 27a ust. 13 oraz art. 45 ust. 3a w zw. z art. 6 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Oznacza to, że skoro dokonując rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. skorzystał Pan z odliczenia od podatku z tytułu wydatków poniesionych na wkład budowlany do spółdzielni (art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a następnie w 2004 r. (tj. po roku, w którym dokonano odliczenia) otrzymał zwrot odliczonych wydatków, to do podatku należnego za 2004 r. winien Pan doliczyć kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

W takim przypadku - stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 6 ww ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) - podatnik jest obowiązany dokonać tego w zeznaniu podatkowym za rok, w którym wystąpiły te okoliczności (2004 r.).