PF/415-152/I/05 - Zwolnienie z podatku od osób fizycznych dochodu uzyskiwanego przez zleceniobiorcę z tytułu bezpośredniej realizacji programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.
Pismo z dnia 9 grudnia 2005 r. Drugi Urząd Skarbowy w Gdańsku PF/415-152/I/05 Zwolnienie z podatku od osób fizycznych dochodu uzyskiwanego przez zleceniobiorcę z tytułu bezpośredniej realizacji programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmian./ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10 listopada 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów finansowanych ze środków Unii Europejskiej.
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatnik w 2004 r. na podstawie umowy o dzieło zawartej z XXX (bezpośredniego beneficjenta środków pomocowych) brał udział przy realizacji projektu XXX w województwie warmińsko-mazurskim.
Zdaniem Podatnika uzyskiwany dochód korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ spełnia przesłanki w zakresie zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Zgodnie z treścią tego przepisu wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy:
zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Aby w 2004 r. skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:
środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.
podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Z przedstawionego stanu prawnego wynika więc, że ze zwolnienia korzysta nie tylko osoba, która otrzymała środki pomocowe bezpośrednio od rządu państwa obcego czy organizacji międzynarodowej albo międzynarodowej instytucji finansowej, ale także ta, która otrzymała je za pośrednictwem instytucji uprawnionej do ich rozdzielania (dysponowania).
Warunkiem zwolnienia jest, aby podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Oznacza to, że bez potrącania podatku (zaliczki na podatek)otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy czy osoby zaangażowane na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą.
Zwolnienie nie dotyczy jednak dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek.
Reasumując powyższe, jeżeli wykonywane prace w ramach zawartej umowy o dzieło były związane z bezpośrednią realizacją celu programu finansowanego ze środków pomocowych wówczas otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie w części pochodzącej z tych środków będzie korzystało na podstawie cytowanych przepisów ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.