PF-3/415/1c/2005 - Zmiana przedmiotu kredytowania a ulga odsetkowa.

Pytanie podatnika

Czy zmiana przedmiotu kredytowania (przejście do innej spółdzielni), przy pozostaniu w tym samym banku i przy tej samej wysokości kredytu pozbawia podatnika możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej?

Czy w chwili korzystania z ulgi odsetkowej podatnicy muszą mieć stałe zameldowanie w przyznanym lokalu?

Podatnikom w 2002 r. został przyznany przez Bank PKO kredyt na zakup spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w Spółdzielni Mieszkaniowej "P". Inwestor zastępczy dla Spółdzielni Mieszkaniowej "P" nie wywiązał się ze swoich zobowiązań wobec Spółdzielni, a ta z kolei nie wywiązała się z obowiązków wobec swoich członków. W wyniku ugody podpisanej pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową "P" a Spółdzielnią Mieszkaniową "S", podatnicy przenieśli swój wkład mieszkaniowy (budowlany) do Spółdzielni Mieszkaniowej "S". Bank PKO wyraził zgodę na zmianę spółdzielni mieszkaniowej, co zostało zapisane w aneksie do umowy kredytowej. Pozwolenie na budowę wydano w 2002 roku, a w 2004 roku podatnicy otrzymali mieszkanie. Podatnicy nie są zameldowani w przydzielonym im mieszkaniu. Zdaniem podatników, w przedstawionej sytuacji:

- mają prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej,

- zmiana przedmiotu kredytowania (przejście do innej spółdzielni), przy pozostaniu w tym samym banku i przy tej samej wysokości kredytu nie ma wpływu na możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej,

- w chwili korzystania z ulgi odsetkowej nie muszą mieć stałego zameldowania w przyznanym lokalu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że podziela stanowisko podatników wyrażone w piśmie.

Kwestie dotyczące odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytów zaciągniętych na własne potrzeby mieszkaniowe regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą".

W myśl art. 26b ust. 1 ustawy, od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych (wydatki dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków), związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo

2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej, albo

4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy jednej z w/w inwestycji,

- inwestycja ta dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

- inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z: wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

- do zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), podatnik dołączy oświadczenie, według wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku (PIT - 2K)

- odsetki od kredytu (pożyczki)

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony wyżej,

b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,

c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b) budowę budynku mieszkalnego,

c) wkład budowlany lub mieszkaniowej do spółdzielni mieszkaniowej,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

- naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,

- od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m²; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m²; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, (z zastrzeżeniem ust. 10 w art. 26b ustawy).

Odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Na mocy art. 11 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.), podatnikom, którym w latach 2002-2003:

1) został udzielony kredyt (pożyczka) na inwestycję, o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 2 albo 3 ustawy (czyli na inwestycję związaną z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo związaną z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej), ukończoną w tych latach, i

2) nie korzystali z odliczenia wyłącznie z powodu, że nie został spełniony warunek dotyczący trzyletniego okresu inwestycji, określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. a począwszy od dnia 1 stycznia 2004 r. spełnione są wszystkie warunki określone w art. 26b, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r., przysługuje prawo odliczenia od dochodu uzyskanego w latach 2004-2005, oprócz, wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu poniesionych w latach 2004-2005, również odsetek zapłaconych w latach 2002-2003, od części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 zł.

Prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek przysługuje po spełnieniu wszystkich określonych ustawą wymogów.

Podatnicy, którzy korzystają z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) nie muszą być zameldowani w lokalu mieszkalny, który jest przedmiotem niniejszej umowy kredytowej.