PDPFD/423-15/07 - Sposób ustalenia wartości początkowej przejętych przez podatnika środków trwałych dla potrzeb amortyzacji oraz sposobu amortyzowania przejętych środków trwałych po uzyskaniu osobowości prawnej; rozdzielenie przychodów i kosztów przed i po uzyskaniu osobowości prawnej; przekazanie majątku pomniejszonego o przejęte zobowiązania i możliwości powstania z tego tytułu przychodu podatkowego.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowiska przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:- sposobu ustalenia wartości początkowej przejętych przez podatnika środków trwałych dla potrzeb amortyzacji oraz sposobu amortyzowania przejętych środków trwałych po uzyskaniu osobowości prawnej,- sposobu rozdzielenia przychodów i kosztów przed i po uzyskaniu osobowości prawnej,przekazania majątku pomniejszonego o przejęte zobowiązania i możliwości powstania z tego tytułu przychodu podatkowegosą prawidłowe.

Związek powziął uchwałę wprowadzającą zmiany do statutu polegające na umożliwieniu nabywania przez poszczególne jednostki składowe osobowości prawnej. Nabycie osobowości prawnej przez jednostki składowe powoduje konieczność ich majątkowego i finansowego wydzielenia z dotychczasowej struktury Związku, w której funkcjonowały jako jednostki samobilansujące (bez osobowości prawnej). Na mocy postanowień tej samej uchwały - Związek został zobowiązany do protokolarnego przekazania dla podatnika - po zarejestrowaniu go jako osoby prawnej - wszystkich składników majątku będących, w dniu przekazania - we władaniu ekonomicznym tegoż podatnika, w tym należących do niego jednostek podległych i innych jednostek organizacyjnych oraz związanych z tymi aktywami pasywów. Podatnik został wpisany do KRS w dniu 5 lutego 2007 r. W związku z uzyskaniem osobowości prawnej, który to fakt powoduje konieczność samodzielnego rozliczania się również w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik zwraca się z pytaniami:

Stanowisko pytającego,

Ad.1 Zdaniem podatnika środki trwałe pozostające w jego władaniu a następnie przekazane formalnie, po uzyskaniu osobowości prawnej, powinny być wprowadzone do ewidencji księgowej podatnika na dzień uzyskania osobowości prawnej w wartości początkowej wynikającej z ksiąg rachunkowych Związku przed wydzielaniem jednostek składowych a dotychczasowa metoda amortyzacji powinna być kontynuowana. Zastosowanie znajdą tu zdaniem podatnika następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.): art. 16g ust. 19,art. 16g ust. 18,art. 16h ust. 3 oraz dodatkowo także przepisy art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

Ad. 2 Wg podatnika z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego uzyskuje on osobowość prawną, w związku z tym do tego dnia przychody i koszty dotyczące podatnika powinny zostać zsumowane z przychodami i kosztami Związku zaś od tej daty wszelkie osiągnięte przychody i poniesione koszty będą dotyczyć już tylko podatnika i nie będą sumowane z przychodami i kosztami Związku.

Ad. 3 Zdaniem Jednostki majątek przekazany jej pomniejszony o przekazane zobowiązania, który pozostawał w faktycznym posiadaniu podatnika nie będzie stanowił przychodu podatkowego, ponieważ znajdzie w tym przypadku zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który reguluje, że nie zalicza się do przychodów podatkowych przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Przekazany podatnikowi majątek - będący w faktycznym władaniu tegoż podatnika do dnia uzyskania osobowości prawnej - będzie stanowił fundusz założycielski podatnika.

Ocena prawna stanowiska Podatnika,

Tutejszy organ stoi na stanowisku, że przyjęte przez Jednostkę stanowiska w zakresie wszystkich trzech pytań są prawidłowe i uzasadnia to następująco:

Ad.1/W myśl art. 16g ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) "w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego". Zastrzeżenie określone w ust. 19 ww. artykułu reguluje iż, "przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio". Dodatkowo "przepis art. 16g ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego"- o czym mówi art. 16g ust. 18 tej samej ustawy o podatku dochodowym.Z kolei z zapisu art. 16h ust. 3 tej samej ustawy wynika, iż "podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 ww. ustawy, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7". Ww. przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku odpisów amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych dokonuje się na zasadach określonych w art. 16i-16m. Skoro Wasza Jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - co wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego - oraz na mocy postanowień ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 z późn. zm.) oraz uchwały Związku wprowadzającej zmiany do Statutu Związku nabyła ona osobowość prawną i przekazany Jej został majątek, który znajdował się w jej władaniu, zatem tut. organ zgadza się ze stanowiskiem podatnika, iż spełniono warunki określone ww. przepisami do ustalenia wartości środków trwałych podatnika na podstawie wartości początkowej wynikającej z ksiąg rachunkowych Związku oraz do kontynuowania przez podatnika dotychczasowej metody amortyzacji przyjętej przez Związek.

Ad.2 Tutejszego organ zgadza się również ze stanowiskiem w kwestii sposobu rozdzielenia przychodów i kosztów Waszej Jednostki przed i po uzyskaniu osobowości prawnej. Podatnik z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego uzyskał osobowość prawną, zatem od tego momentu osiągane przychody i ponoszone koszty winien rozliczać jako samodzielny podmiot - osoba prawna, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast do dnia poprzedzającego dzień uzyskania osobowości prawnej, przychody i koszty podatnika winien rozliczać Związek gdyż do tego momentu podatnik nie posiadał jeszcze osobowości prawnej.

Ad.3 Zgodnie z zapisem art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych "do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela" - tak więc przekazany podatnikowi majątek stanowiący jego fundusz założycielski nie stanowi przychodu podatkowego.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko podatnika uznaje się w powyższych kwestiach za prawidłowe.