PDP/423-8/05 - Moment rozliczenia skutków rocznej korekty podatku naliczonego.

"(...) Zgodnie z przepisami art. 90 i art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) w określonych sytuacjach podatnicy są zobowiązani do dokonywania korekty podatku od towarów i usług. Korekta jest związana ze strukturą sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej. Jest ona dokonywana po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od należnego. Jeżeli w wyniku takiej korekty zwiększona została kwota podatku naliczonego to jak wynika to z art. 12 ust. 1 pkt 4g ustawy, wpływa na zwiększenie przychodu. Jeżeli natomiast w wyniku takiej korekty kwota podatku naliczonego uległa zmniejszeniu, to wpływa to na zwiększenie kosztów uzyskania przychodów - art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podatnicy rozliczający się z podatku od towarów i usług, stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług korekty dokonują w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Deklarację VAT-7 za styczeń składa się do dnia 25 lutego, a zatem korekty dokonuje się w lutym, tj. w deklaracji składanej w lutym. Deklarację CIT-2 składa się natomiast do dnia 20 następnego miesiąca, a zatem korekta odliczonego podatku od towarów i usług dokonana w lutym powinna być wykazana w deklaracji CIT-2 za miesiąc luty składanej do dnia 20 marca. Jeżeli zakład w rozliczeniu podatku od towarów i usług za styczeń 2005 r. (w deklaracji VAT-7 składanej w lutym) dokonał korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego, to przychody wynikające z tej korekty powinien wykazać w deklaracji CIT-2 za miesiąc luty składanej w terminie do dnia 20 marca. (...)"