PDP 415/14/2004 - Opodatkowanie rekompensat wypłacanych ławnikom

Pytanie podatnika

Czy wypłacane ławnikom rekompensaty stanowią przychód podlegający opodatkowaniu? Czy sąd jako płatnik obowiązany jest pobrać zaliczki na podatek dochodowy? Czy mają zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, w odpowiedzi na pismo znak: F: 311/411/2004, data wpływu 19 sierpnia 2004 r., uzupełnione pismem z dnia 27 sierpnia 2004 r. (znak: F: 311/439/2004) w sprawie udzielenia informacji w zakresie opodatkowania wypłacanych przez Sąd ławnikom rekompensat, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia, co następuje:

Sąd w piśmie z dnia 27 sierpnia 2004 r. informuje, iż na podstawie ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.) art. 172 § 3 ławnik za czas wykonywania czynności w sądzie otrzymuje rekompensatę pieniężną w wysokości 3 % kwoty bazowej, tj. aktualnie 51,53 zł dziennie.

Uwzględniając przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) oraz przedstawiony stan faktyczny, Urząd Skarbowy informuje:

Zgodnie z art. 13 pkt 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w punkcie 7. W świetle powołanego unormowania wypłacane ławnikom rekompensaty stanowią przychód podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy. Dlatego też Sąd jako płatnik obowiązany jest pobrać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności, pomniejszony o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy (102,25 zł miesięcznie, nie więcej niż za rok podatkowy 1.227 zł) pomniejszone o składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy. Obliczone zaliczki, stosownie do art. 41 ust. 1a ustawy, należy zmniejszyć, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy, o kwoty składek na ubezpieczenie zdrowotne, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. Pobrane zaliczki na podatek dochodowy płatnik obowiązany jest przekazać w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT-4) (art. 42 ust. 1 ustawy). W terminie do końca lutego następnego po roku podatkowym płatnik jest również obowiązany przesłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, właściwym według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11/8B) (art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zwolnienia od podatku będą korzystały wypłacone ławnikom diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów przejazdu i noclegu, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 2.280 zł. Ponadto na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymywane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem wymienionych w tym przepisie.

Uwzględniając zapisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawiony stan faktyczny wypłacone rekompensaty stanowią przychód podlegający opodatkowaniu, od którego płatnik zobowiązany jest pobrać zaliczki na podatek.