PDOP-423/10/2004 - Skutki podatkowe dotacji otrzymanej przez stowarzyszenie.

"(...) Zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) objęte są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele. Stosownie do treści art. 17 ust. 1b ustawy zwolnieniem objęte są dochody przeznaczone i, bez względu na termin, wydatkowane na ww. cele, w tym także przeznaczone i wydatkowane na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów. Dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednostka musi spełniać dwa warunki:

1) jej celem statutowym musi być działalność wymieniona w tym przepisie,

2) uzyskane przez jednostkę dochody muszą być przeznaczone na ten cel.

Z pisma towarzystwa wynika, iż poniesione zostały wydatki sfinansowane częściowo z dotacji otrzymanej od gminy na zorganizowanie konkursu dla uczniów szkół licealnych i techników w zakresie odkrywania ciekawych zjawisk historycznych, kulturowych, przyrodniczych, kształcenia kultury języka. W ramach tych wydatków promowano również wspólne dziedzictwo kulturowe poprzez organizację cyklu wykładów, seminariów z zakresu literatury, sztuki i filmu.

Otrzymane dotacje co do zasady są przychodem dla celów podatkowych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach są wolne od podatku dochodowego. Konsekwentnie natomiast na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 tejże ustawy, wydatki sfinansowane z otrzymanej dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Z postanowień statutu wynika, że celem statutowym Towarzystwa jest wzbogacenie możliwości edukacyjnych dzieci i młodzieży oraz innych osób poprzez wyzwalanie i wspieranie inicjatyw społecznych w sferze oświaty i wychowania. Realizacja tego celu będzie się odbywać poprzez działalność oświatową, wychowawczą i naukową oraz usługową, handlową i produkcyjną w zakresie m.in.:

- wychowania i kształcenia w duchu tolerancji religijnej i etosu protestanckiego,

- krzewienia zasad etyki chrześcijańskiej.

Działalnością oświatową jest ogół podejmowanych zadań dydaktyczno-wychowawczych służących rozwojowi wiedzy i postaw społecznych.

W związku z powyższym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych podlegają dochody przeznaczone na ww. cele statutowe.

W myśl natomiast przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niektórych wydatków poniesionych przez podatników nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, w związku z czym mogą powstać różnice pomiędzy dochodem podatkowym a zyskiem bilansowym.

Ujęte bowiem w księgach rachunkowych wydatki i koszty nieuznane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym za koszty uzyskania przychodów, wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego.

Jeżeli jednak wydatki (koszty) wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych lub celów określonych w przepisach, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom (kosztom) będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".