PDOF/415-34/07/30477 - Wyliczenie uproszczonej zaliczki na podatek dochodowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr. 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 7 maja 2007 r. (data wpływu 8 maja 2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

- stwierdza, że stanowisko podatnika w tej sprawie jest nieprawidłowe.

W dniu 8 maja 2007 r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek podatnika w sprawie udzielenia interpretacji, dotyczącej sposobu wyliczenia zaliczki uproszczonej na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 1993 r. i opłaca podatek na zasadach ogólnych. W 2003 r. podatnik wybrał uproszczoną formę opłacania zaliczek na podatek dochodowy na podstawie art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na rok podatkowy 2007 podatnik ustalił zaliczkę uproszczoną w wysokości 278.20 zł. w oparciu o dochód uzyskany w 2005 r. w kwocie 69966.81 zł., pomniejszając go o stratę z 2004 r. w kwocie 40544.62 zł. Do opodatkowania przyjęto dochód w wysokości 29422.20 zł., od którego wyliczono podatek w kwocie 5060.10 zł, miesięcznie po odjęciu składki zdrowotnej 278.00 zł. Organ podatkowy nie zgodził się z wyliczeniem podatnika i ustalił zaliczki miesięczne w wysokości 1304.00 zł.

Podatnik zwraca się z zapytaniem jak prawidłowo należy wyliczyć zaliczki w uproszczonej formie według art. 44 § 6b, gdyż jego zdaniem ustalona przez organ podatkowy zaliczka jest niezgodna z jego obliczeniem.Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14 poz. 176 z późn. zm.) podatnicy osiągający dochód z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu r. zaliczki na podatek według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Stosownie do art. 44 ust. 6b ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym r. podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym r. podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, złożonym:

Tutejszy organ podatkowy nie potwierdza stanowiska podatnika przedstawionego w piśmie, gdyż nieprawidłowo przyjęto kwotę dochodu osiągniętego w 2005 r., po odliczeniu straty z lat ubiegłych, do wyliczenia zaliczki miesięcznej na podatek dochodowy od osób fizycznych. Podstawę wyliczenia kwoty zaliczki miesięcznej przypadającej do zapłaty w 2007 r. przy zastosowaniu uproszczonej formy stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągnięty w 2005 r., nie zaś dochód pomniejszony o odliczenia.

W związku z powyższym wyliczenie zaliczki dokonane przez organ podatkowy przedstawia się następująco: - od dochodu wykazanego w zeznaniu za 2005 r. w kwocie 69967.00 zł. obliczono podatek według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującej w 2007 r., zatem podatek wynosi 7674,41 zł + 30% nadwyżki ponad 43405 zł tj. 7968.60 zł, razem 15643.01 zł, z tego 1/12 wynosi 1304 zł.

Przepis § 27 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 stycznia 2006 r. w sprawie zasad rachunkowości i planu kont w zakresie ewidencji podatków, opłat i nie opodatkowanych należności budżetowych w organach podatkowych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz. U. Nr. 17, poz. 134) nadal zobowiązuje organy podatkowe do księgowania na koncie podatnika, opłacającego zaliczki w formie uproszczonej, przypisu nie pomniejszonego o odliczoną przez podatnika składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Jednak przepis ten nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu 2007 r. zgodnie z przepisami oświadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, ale do wysokości nie przekraczającej 7.75% podstawy wymiaru tej składki.

Natomiast w sytuacji gdy organ podatkowy na wniosek strony lub z urzędu dokonuje zaliczenia nadpłaty podatku VAT na poczet zaległości podatkowych albo bieżących zobowiązań podatkowych, w tym zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, podatnik może pisemnie powiadomić księgowość podatkową o wysokości zapłaconej w danym miesiącu składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą pomniejszona zostanie kwota nadpłaty zaliczanej na poczet należnej zaliczki.

Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na postanowienie niniejsze służy podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu ul. Sienkiewicza 44, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gorlicach, w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej).