PDOF/415-0056/03 - Przychód ze stosunku pracy

Pismem z dnia 17 września 2003 r. zwrócił się Pan do tut. Urzędu z prośbą o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tut. Urząd pismem z dnia 26 września 2003 r. wezwał Pana do usunięcia braków w w/w podaniu.

Z uwagi na nie usunięcie braków w wyznaczonym terminie, tut. Urząd pozostawił podanie bez rozpatrzenia.

Nawiązując do wcześniejszej korespondencji, pismem z dnia 19 listopada 2003 r. uzupełnionym pismem z dnia 14 grudnia 2003 r. ponownie zwrócił się Pan z prośbą jak wyżej.

W odpowiedzi na Pana pisma w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.) uprzejmie informuje:

Z przedłożonych przez Pana dokumentów wynika, że wyrokami sądu z dnia 4 kwietnia 2001 Sygn. akt VP...., z dnia 27 kwietnia 2001 r. Sygn. akt VP..., z dnia 12 czerwca 2001 r. Sygn. akt VP..., z dnia 19 kwietnia 2002 r. Sygn. akt IC... Sąd Rejonowy w B. zasądził na Pana rzecz następujące należności:

1) wynagrodzenie za lipiec i wrzesień 2000 r., nagroda jubileuszowa, odprawa, ekwiwalent za niewykorzystany urlop,

2) odszkodowanie za trzy miesiące,

3) wynagrodzenie za pracę w radzie nadzorczej,

4) koszty procesu.

Na podstawie umowy z dnia 23 lipca 2003 r. sprzedał Pan w/w wierzytelność za kwotę 36.155,28 zł, która odpowiada kwocie wynikającej z wyroków sądu bez uwzględnienia odsetek.

Tut. Urząd zaznacza, że na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy nie ma wpływu fakt, iż niektóre z należności Sąd zasądził w kwotach "netto".

Art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.) stanowi bowiem, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne (...).

Ad. 1

W świetle art. 12 ust. 1 cyt. ustawy, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop, i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.

Cytowany wyżej art. 12 ust. 1 ustawy p.d.o.f. stanowi, że przychodami ze stosunku pracy są wypłacone świadczenia pieniężne bez względu na źródło finansowania tych wypłat, co oznacza, że dokonana przez Pana sprzedaż praw ze stosunku pracy nie zmieniła źródła opodatkowania tych przychodów. Zatem otrzymane przez Pana świadczenia pieniężne tj. wynagrodzenie zasadnicze, ekwiwalent za niewykorzystany urlop, nagroda jubileuszowa, odprawa są świadczeniami bezpośrednio związanymi ze stosunkiem pracy i w świetle cytowanego wyżej przepisu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym odszkodowania wypłaconego w związku z rozwiązaniem umowy o pracę bez wypowiedzenia tut. Urząd podziela Pana stanowisko.

Art. 21 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw z wyjątkiem:

a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,

b) odpraw i odszkodowań wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy (...)

Z pisma z dnia 19 listopada 2003 r. wynika, że umowę o pracę rozwiązał Pan z zakładem pracy na zasadzie art. 55 § 1¹ Kodeksu Pracy z uwagi na nie wypłacenie wynagrodzenia za miesiące lipiec i wrzesień 2000 r.

Zgodnie z treścią art. 55 § 1¹ Kodeksu Pracy pracownik ma prawo rozwiązać umowę o pracę, gdy pracodawca dopuścił się ciężkiego naruszenia podstawowych obowiązków wobec pracownika; w takim przypadku pracownikowi przysługuje odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, a jeżeli umowa o pracę została zawarta na czas określony lub na czas wykonania określonej pracy - w wysokości wynagrodzenia za okres 2 tygodni.

W świetle powyższego odszkodowanie wypłacone w oparciu o art. 55 § 1¹ Kodeksu pracy nie mieści się w wyłączeniach wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 3, nie jest to bowiem odszkodowanie określone w prawie pracy z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia.

W związku z tym odszkodowanie za trzy miesiące, które otrzymał Pan z uwagi na rozwiązanie umowy o pracę bez wypowiedzenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad.3

Z przedłożonych przez Pana dokumentów wynika również, że Sąd Rejonowy zasądził na Pana rzecz wypłatę świadczeń za pracę w radzie nadzorczej.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Ustawodawca nie zastrzegł w tym przepisie, że zmiana źródła finansowania pozostaje bez wpływu na ich pochodzenie. Zatem należy przyjąć, że odpłatne zbycie tych praw (tj. wynagrodzenia za pracę w radzie nadzorczej) będzie stanowiło przychód ze sprzedaży praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy p.d.o.f, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Ad.4

W piśmie z dnia 14 grudnia 2003 r. pisze Pan, że Sąd Rejonowy w B. wyrokiem z dnia 19 kwietnia 2002 r. IC... zasądził na Pana rzecz świadczenie pieniężne oraz kwotę 1.016,00 zł tytułem kosztów procesu. Dokonując jednak sprzedaży wierzytelności otrzymał Pan wpłaconą w/w kwotę. Zwrot kosztów procesu nie jest przychodem w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Reasumując z łącznej kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży wierzytelności, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega przychód ze stosunku pracy tj. w Pana przypadku: wynagrodzenie, nagroda jubileuszowa, ekwiwalent za nie wykorzystany urlop, odprawa oraz przychód ze sprzedaży praw majątkowych (wynagrodzenia za pracę w radzie nadzorczej), w kwotach otrzymanych przez Pana w 2003 r. tj. ze stosunku pracy w wys. 5.031,51 zł i praw majątkowych w wys. 27.619,94 zł.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-6 i 8-12 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek, określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych potrąconych przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu (...)

Z przedłożonych przez Pana dokumentów nie wynika, aby płatnik od przychodów, o których mowa w piśmie potrącił Panu składki na powszechne ubezpieczenie społeczne.

Zatem kwota uzyskanego przychodu podlegającego opodatkowaniu nie może być pomniejszona o składki na ubezpieczenie społeczne, chyba że zostały one rzeczywiście potrącone przez płatnika i dysponuje Pan dowodami dokumentującymi ich potrącenie przez płatnika. Kwota przychodu nie może być również pomniejszona o zaliczkę na podatek dochodowy. Zaliczka ta bowiem nie została pobrana przez płatnika. W PIT-11 wystawionym przez... za okres od 1 stycznia - 15 września 2000 r. wykazano przychód uzyskany przez Pana w w/w okresie oraz zaliczki na podatek dochodowy pobrane przez płatnika również za w/w okres. Natomiast świadczenia pieniężne, jakie uzyskał Pan w lipcu 2003 r. nie zostały wypłacone przez zakład pracy.

Informuje się, że przychód uzyskany ze stosunku pracy oraz zbycia praw majątkowych należy wykazać w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu w 2003 r. PIT-36. Ustawowy termin składania zeznań podatkowych to 30 kwietnia 2004 r.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący dla przychodów otrzymanych w 2003 r.