PDIO-415/1756/2/04 - Odsetki od udziału kapitałowego wypłacone wspólnikowi - konsekwencje w podatku dochodowym od osób fizycznych

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania wypłaconych odsetek w wysokości 5% od udziału kapitałowego wniesionego do spółki jawnej przez wspólnika oraz zaliczenia wypłaconych kwot do kosztów uzyskania przychodów przez pozostałych wspólników oraz o określenie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych przez wspólników spółki jawnej z tytułu wypłaconych odsetek w wysokości 5% od udziału kapitałowego wniesionego do spółki.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku ze złożonym pismem dotyczącym opodatkowania wypłaconych odsetek w wysokości 5% od udziału kapitałowego wniesionego do spółki jawnej przez wspólnika oraz zaliczenia wypłaconych kwot do kosztów uzyskania przychodów przez pozostałych wspólników, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rypinie udziela pisemnej informacji w w/w sprawie.

W piśmie z dnia 5 grudnia 2003 r. zwracają się Państwo o interpretację przepisów art. 17 ust. 1 oraz art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm) oraz o określenie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych przez wspólników spółki jawnej z tytułu wypłaconych odsetek w wysokości 5% od udziału kapitałowego wniesionego do spółki.

Stan faktyczny w przedmiotowej sprawie przedstawia się następująco:

Wspólnicy spółki jawnej uzyskują przychód z tytułu wypłaconych odsetek w wysokości 5% od udziału kapitałowego wniesionego do spółki. Państwa zdaniem przychód ten należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm) i zgodnie z art. 42a w/w ustawy wykazać w informacji PIT-8C sporządzonej odrębnie dla każdego wspólnika. Wskazujecie Państwo również, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypłacone odsetki dla wspólnika spółki jawnej nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, natomiast dla pozostałych wspólników będą stanowić koszt uzyskania przychodów w takiej proporcji w jakiej przysługuje im prawo do udziału w zyskach.

Jak słusznie Państwo wskazujecie, przychody uzyskane przez wspólników spółki jawnej z tytułu wypłaconych odsetek w wysokości 5% od udziału kapitałowego wniesionego do spółki nie są zaliczane do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odsetki od udziału kapitałowego wypłacone na podstawie art. 53 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037) należy zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych. W art. 18 ustawodawca nie wymienia prawa majątkowego w postaci odsetek od udziału kapitałowego, niemniej jednak użyty w tym przepisie zwrot "w szczególności" świadczy o tym, że katalog przychodów z praw majątkowych nie jest zamknięty. Podstawą żądania wypłaty odsetek przez wspólnika spółki jawnej (w trybie art. 53 ww. ustawy - kodeks spółek handlowych) jest posiadany przez niego udział kapitałowy. Zatem prawo wspólnika spółki jawnej do żądania wypłaty odsetek od udziału kapitałowego ma charakter majątkowy.

- pobrania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 20% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- pomniejszenia obliczonej w ww. sposób zaliczki na podatek, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym - zgodnie z art. 41 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- przekazania pobranej zaliczki na podatek dochodowy w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczkę na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg siedziby płatnika (spółki), a w przypadku braku siedziby - wg miejsca zamieszkania płatnika - art. 42 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,

- przesłania w terminie do 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu za względu na miejsce zamieszkania podatnika imiennej informacji o wysokości dochodu oraz potrąconych przez płatnika w roku podatkowym składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, pobranej składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz o pobranych zaliczkach na podatek (PIT 8B). W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed terminem, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest on zobowiązany przesłać tę informację w terminie do dnia zaprzestania działalności - art. 42 ust. 3 tej ustawy.

Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym - każdy ze wspólników spółki, któremu wypłacono odsetki zobowiązany jest do wykazania uzyskanego z tego tytułu dochodu /przychodu/ w składanym zeznaniu rocznym.

Natomiast przepis art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów. Tak więc wypłacone wspólnikowi odsetki nie mogą być zaliczone przez tego wspólnika do kosztów uzyskania przychodów, natomiast dla pozostałych wspólników stanowią one koszt uzyskania przychodów proporcjonalnie do udziału w zyskach.

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rypinie nie podziela Państwa stanowiska zawartego w złożonym piśmie, iż przychody z tytułu wypłaconych odsetek w wysokości 5% od udziału kapitałowego wniesionego do spółki jawnej przez wspólnika należy zaliczyć do "przychodów z innych źródeł" i wykazać w informacji PIT-8C sporządzonej odrębnie dla każdego wspólnika. Natomiast Państwa stanowisko w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przez pozostałych wspólników kwot wypłaconych wspólnikowi odsetek w wysokości 5% od jego udziału kapitałowego wniesionego do spółki jawnej, Naczelnik tutejszego urzędu uważa za słuszne.

Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu 31 grudnia 2003 r.