PDII/EK/415-6/04 - Odliczenia z tytułu wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego

1. Czy w zeznaniu za 2003 r. można odliczyć wpłaty rat kosztu wybudowania lokalu mieszkalnego przez developera?

2. Czy za 2004 r. będę mogła odliczyć odsetki od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego i w jakiej wysokości?

3. Czy za 2004 r. będę mogła skorzystać z ulgi na remont i modernizację lokalu nie mając prawa do własności w formie aktu notarialnego?

4. Na jaki adres mają być wystawione faktury VAT za materiały na remont i modernizację lokalu, czy na adres zameldowania czy budującego się lokalu mieszkalnego?

1. W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2002 r. zostały zlikwidowane odliczenia od podatku z tytułu wydatków poniesionych przez podatnika na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Dlatego też wydatki poniesione przez Panią w 2003 r. z tytułu wpłat rat kosztu wybudowania lokalu przez developera udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika podatku VAT, nie podlegają odliczeniu od podatku.

2. W 2002 r. wprowadzono nową ulgę dot. inwestycji budowlanych, polegającą na odliczeniu od dochodu wydatków poniesionych przez podatnika na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych m. in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 26b ust. 1 pkt 3).

Odliczenie to zgodnie z art. 26b ust. 2 cyt. ustawy stosuje się między innymi, jeżeli:

- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ustawie,

- inwestycja ta dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

- do zeznania o wysokości osiągniętego dochodu składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (PIT-2K),

- odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane stosownym dowodem, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, (nie korzystali ze zlikwidowanej tzw. dużej ulgi mieszkaniowej, w tym nie odliczali wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej).

Odliczenie, o którym mowa powyżej dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (np. w 2003 r. była to kwota równa 189.000 zł).

3. Odpowiadając na kolejne pytanie należy zauważyć, że zgodnie z brzmieniem art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowo spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Z treści powyższego przepisu wynika, iż podstawowym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację jest posiadanie tytułu prawnego do remontowanego lub modernizowanego budynku lub lokalu mieszkalnego. Za tytuł prawny, o którym mowa wyżej uważa się m.in.:

a) własność,

b) umowę użyczenia,

c) umowę najmu lub dzierżawy,

d) inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Umowa na mocy której developer zobowiązał się do wybudowania lokalu mieszkalnego, ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia na stronę własności lokalu na podstawie aktu notarialnego lub też inna umowa zawarta pomiędzy podatnikiem a developerem mogą stanowić tytuł prawny o ile zawierają one klauzulę, na podstawie której developer zobowiązuje się udostępnić podatnikowi lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu a przed ustanowieniem odrębnej własności lokalu, aby mógł on przeprowadzić prace modernizacyjne lokalu. Tylko w takim przypadku podatnik będzie miał prawo do odliczeń z tytułu wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

4. Faktury dot. wydatków poniesionych przez podatnika na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, wystawione przez podatników podatku od towarów i usług mogą być wystawione na adres zameldowania lub na adres zakupionego lokalu mieszkalnego.