PDII-436/9/AS/06 - Opodatkowanie czynności wniesienia wkładu niepieniężnego przez jednego ze wspólników do spółki cywilnej.

Pytanie podatnika

Dotyczy opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego przez jednego ze wspólników do spółki cywilnej.

Działając na podstawie art. 14b § 2 i § 5 pkt 2 oraz art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu - zmienia z urzędu interpretację co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, udzieloną postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu z dnia 22 marca 2006 r. nr PM 436-3/1/05 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pismem z dnia 23 grudnia 2005 r., wspólnicy spółki cywilnej zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu z wnioskiem o udzielenie interpretacji z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego przez jednego ze wspólników do spółki cywilnej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w ramach zmiany umowy spółki jeden ze wspólników wnosi do spółki cywilnej - aportem - wszystkie składniki majątku z dotychczas prowadzonej prze siebie działalności gospodarczej, przede wszystkim wyposażenie i środki trwałe, przy czym wkład wniesiony do spółki nie jest przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55¹; Kodeksu cywilnego. Podwyższenie kapitału nowo utworzonej spółki cywilnej następuje z dniem 1 stycznia 2006 r., a po tej dacie zostaje zlikwidowana działalność firmy jednoosobowej - prowadzonej przez wspólnika wnoszącego kapitał. Zdaniem podatników, wniesienie przez wspólnika aportu, korzystającego na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) ze zwolnienia z podatku VAT, będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do uregulowań art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Postanowieniem z dnia 22 marca 2006 r. nr PM 436-3/1/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu stwierdził, że przedstawione we wniosku o interpretację stanowisko spółki jest prawidłowe.

Dokonując na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa weryfikacji w/w interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdził, iż nie jest ona zgodna z obowiązującymi w tym względzie przepisami prawa. Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlegają umowy spółki, a także zmiany tych umów - o ile powodują podwyższenie podstawy opodatkowania. Czynność wniesienia do spółki osobowej, jaką jest spółka cywilna, wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, w świetle przepisów art. 1 ust. 3 ustawy, uznawana jest za czynność zmiany umowy spółki. Powoływany przez podatników art. 2 pkt 4 ustawy stanowi, iż podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Natomiast § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów reguluje zwolnienie wkładów niepieniężnych (aportów) wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego. Zgodnie z uregulowaniami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przedmiotem opodatkowania jest umowa spółki oraz zmiana umowy spółki - a nie czynność w postaci wniesienia wkładu (aport) lub podwyższenia wniesionego do spółki wkładu. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, w jakiej formie wniesiono wkład, pieniężnej czy niepieniężnej. Przyjęty przez ustawodawcę w art. 1 zakres przedmiotowy ustawy powinien być stosowany konsekwentnie także przy dokonywaniu wykładni pozostałych jej przepisów, w tym dotyczących wyłączeń i zwolnień z pcc. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż wyłączenie obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych ustanowione w art. 2 pkt 4 ustawy będzie mogło mieć zastosowanie wówczas, gdy czynnością cywilnoprawną opodatkowaną podatkiem VAT lub zwolnioną z tego podatku będzie czynność cywilnoprawna objęta przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - w analizowanym przypadku czynność w postaci zmiany umowy spółki. Z uwagi na to, że czynność w postaci zmiany umowy spółki jest czynnością neutralną z punktu widzenia ustawy o podatku VAT (zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 powołanego wyżej Rozporządzenia Ministra Finansów zwolniona z podatku VAT jest jedynie czynność w postaci aportu niepieniężnego - a nie czynność w postaci zmiany umowy spółki (będącej konsekwencją wniesienia takiego aportu) - w odniesieniu do tych czynności (umowy spółki bądź jej zmiany) analizowane wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie mogło znaleźć zastosowania. Umowy spółki lub zmiany tych umów, które następują w wyniku wniesienia wkładów, podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2, ust. 3, art. 6 ust. 1 pkt 8, art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy. Stwierdza się zatem, iż stanowisko przedstawione we wniosku podatnika nie jest prawidłowe.

W konsekwencji stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego z Brzegu zawarte w postanowieniu z dnia 22 marca 2006 r. nr PM 436-3/1/05 w przedmiocie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych narusza przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ze względu na powyższe tut. organ niniejszą decyzją dokonuje jego zmiany z urzędu. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia; interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W tym stanie faktycznym i prawnym orzeka się jak w sentencji.

Zgodnie z art. 220 § 1, 221 i 223 ustawy Ordynacja podatkowa od niniejszej decyzji służy odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.