PDII-436/3/KK/06 - Opodatkowanie czynności wniesienia do majątku spółki cywilnej przez jej wspólników aportu w postaci poszczególnych składników majątku przedsiębiorstwa.

Pytanie podatnika dotyczy opodatkowania czynności wniesienia do majątku spółki cywilnej przez jej wspólników aportu w postaci poszczególnych składników majątku przedsiębiorstwa.

Działając na podstawie art. 14b § 2 i § 5 pkt 2 oraz art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia z urzędu interpretację co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, udzieloną postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kluczborku z dnia 24 stycznia 2006 r. nr PM 4360/1/05 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 18 grudnia 2005 r., wspólnicy spółki cywilnej, zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kluczborku z wnioskiem o udzielenie interpretacji z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych w przedmiocie opodatkowania czynności wniesienia do majątku spółki cywilnej przez jej wspólników aportu w postaci poszczególnych składników majątku przedsiębiorstwa. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w ramach zmiany umowy spółki każdy ze wspólników wnosi do spółki cywilnej - aportem - wszystkie składniki majątku z dotychczas prowadzonej wspólnie w formie "firmy małżeńskiej" działalności gospodarczej, przede wszystkim wyposażenie i środki trwałe, przy czym wkład wniesiony do utworzonej w dniu 10.12.2005 r. spółki nie jest przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55¹; Kodeksu cywilnego. Podwyższenie kapitału spółki cywilnej nastąpi z dniem 1 stycznia 2006 r., i po tej dacie zostanie zlikwidowana dotychczasowa działalność prowadzona w formie firmy małżeńskiej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zdaniem podatników, wniesienie przez wspólnika aportu do spółki, korzystającego na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do uregulowań art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Postanowieniem z dnia 24 stycznia 2006 r. nr PM-4360/1/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku stwierdził, że przedstawione we wniosku o interpretację stanowisko spółki jest prawidłowe.

Dokonując na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa weryfikacji w/w interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdził, iż nie jest ona zgodna z obowiązującymi w tym względzie przepisami prawa. Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlegają umowy spółki, a także zmiany tych umów, o ile powodują podwyższenie podstawy opodatkowania. Czynność wniesienia do spółki osobowej, jaką jest spółka cywilna, wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, w świetle przepisów art. 1 ust. 3 ustawy, uznawana jest za czynność zmiany umowy spółki.

Powoływany przez podatników art. 2 pkt 4 ustawy stanowi, iż podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Natomiast § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów reguluje zwolnienie wkładów niepieniężnych (aportów) wnoszonych do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Zgodnie z uregulowaniami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przedmiotem opodatkowania jest umowa spółki oraz zmiana umowy spółki, a nie czynność w postaci wniesienia wkładu (aport) lub podwyższenia wniesionego do spółki wkładu. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, w jakiej formie wniesiono wkład, pieniężnej czy niepieniężnej. Przyjęty przez ustawodawcę w art. 1 zakres przedmiotowy ustawy powinien być stosowany konsekwentnie także przy dokonywaniu wykładni pozostałych jej przepisów, w tym dotyczących wyłączeń i zwolnień z pcc.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż wyłączenie obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych ustanowione w art. 2 pkt 4 ustawy będzie mogło mieć zastosowanie wówczas, gdy czynnością cywilnoprawną opodatkowaną podatkiem VAT lub zwolnioną z tego podatku będzie czynność cywilnoprawna objęta przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? w analizowanym przypadku czynność w postaci zmiany umowy spółki.

Z uwagi na to, że czynność w postaci zmiany umowy spółki jest czynnością neutralną z punktu widzenia ustawy o podatku VAT (zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 powołanego wyżej Rozporządzenia Ministra Finansów zwolniona z podatku VAT jest jedynie czynność w postaci aportu, a nie czynność w postaci zmiany umowy spółki będącej konsekwencją wniesienia aportu. W odniesieniu do czynności umowy spółki bądź jej zmiany analizowane wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie mogło znaleźć zastosowania.

Umowy spółki lub zmiany tych umów, które następują w wyniku wniesienia wkładów, podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2, ust. 3, art. 6 ust. 1 pkt 8, art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.

Stwierdza się zatem, iż stanowisko podatnika przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.

W konsekwencji stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego z Kluczborku zawarte w postanowieniu z dnia 24 stycznia 2006 r. nr PM 4360/1/05 w przedmiocie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych narusza przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ze względu na powyższe tut. organ niniejszą decyzją dokonuje jego zmiany z urzędu.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia; interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W tym stanie faktycznym i prawnym orzeka się jak w sentencji.

Zgodnie z art. 220 § 1, 221 i 223 ustawy Ordynacja podatkowa od niniejszej decyzji służy odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.