PDII-43071/1/AS/05 - Sprzedaż składników przedsiębiorstwa.

Działając na podstawie art. 14b § 5 i art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, po rozpoznaniu zażalenia na postanowienie nr PM/436/1/2005 Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 2 marca 2005 r., którym udzielono interpretacji z zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych - utrzymuje w mocy rozstrzygnięcie organu podatkowego pierwszej instancji.

Pismem z dnia 26 listopada 2004 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 29 listopada 2004 r.) Kopalnie zwróciły się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ustawy o podatku od towarów i usług.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 17 listopada 2004 r. Kopalnie P. Sp. z o.o. (sprzedający) oraz P.B.D. Sp. z o.o. (kupujący) zawarły warunkową umowę sprzedaży kopalni, w której skład wchodziły następujące składniki materialne i niematerialne: środki trwałe, budynki i budowle, grunty, wszelkie zapasy, dokumentacja techniczna, koncesja dotycząca wydobycia, decyzje administracyjne dotyczące działalności Kopalni (wydane na podstawie przepisów Prawa górniczego oraz Prawa ochrony środowiska), umowy z osobami trzecimi niezbędne dla działalności kopalni, fundusz likwidacji kopalni, fundusz socjalny. Ponadto Kopalni przysługiwały uprawnienia z tytułu dzierżawy gruntów obejmujących pasy ochronne otaczające Kopalnię oraz terenów o przeznaczeniu na istniejące i projektowane zaplecze technologiczne Kopalni (właściciel P.), co do których kupujący p.b.d. wyraził wolę przejęcia. Z uwagi na fakt, iż właściciel gruntów wyraził wolę ich zbycia, strony ustaliły, iż w ramach Umowy trójstronnej p.b.d. odkupi od P. własność rzeczonych gruntów, nabywając tym samym całość praw do składników majątkowych tworzących sprzedawaną Kopalnię.

W ramach umowy miałoby także dojść do przejęcia pracowników Kopalni przez Kupującego. We wniosku zaznaczono również, że pod względem ekonomicznym i funkcjonalnym Kopalnia jest kompletnym przedsiębiorstwem wydobywczym zdolnym do samodzielnej egzystencji gospodarczej, które po zawarciu umowy sprzedaży będzie wykorzystywane do prowadzenia tego samego rodzaju działalności gospodarczej.

Zdaniem Spółki przedstawiona sprzedaż Kopalni nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze względu na to, iż Kopalnia stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ k.c. Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Stąd, ponieważ przedsiębiorstwo jest zespołem pewnych składników materialnych oraz niematerialnych (a więc elementów stanowiących przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych), do sprzedaży Kopalni będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399), przy czym sprzedaż wchodzących w skład Kopalni rzeczy oraz praw użytkowania wieczystego będzie opodatkowana stawką 2%, a sprzedaż praw majątkowych 1%.

Pismem z dnia 31 stycznia 2005 r. Pełnomocnik Kopalni uzupełnił stan faktyczny sprawy o następujące informacje: kopalnia nie stanowi zakładu lub oddziału samodzielnie sporządzającego bilans, budynki i budowle wchodzące w skład Kopalni odpowiadają definicji towarów używanych zwolnionych od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 i 2, bowiem od daty ich budowy minął 5-letni okres, a w chwili nabycia nie przysługiwało podatnikowi prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Postanowieniem nr PM/436/1/2005 z dnia 2 marca 2005 r. wydanym w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu uznał, iż stanowisko Spółki w tym względzie nie jest prawidłowe. W uzasadnieniu, powołując się na postanowienie nr PP-443-171-3-BS/04/05 organu z dnia 2 marca 2005 r. z zakresu podatku VAT, zostało wskazane, że sprzedaż Kopalni będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako sprzedaż poszczególnych składników majątkowych, a nie przedsiębiorstwa. Zatem opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będą podlegać jedynie umowy sprzedaży zwolnione z VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawa użytkowania wieczystego.

Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem jednym pismem z dnia 10 marca 2005 r. pełnomocnik Spółki wniósł zażalenie na postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego wydane w sprawie podatku VAT oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Wysunięty został zarzut, że interpretacja została wydana z naruszeniem art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, bowiem po upływie 3 miesięcy od daty złożenia wniosku i bez zachowania procedury wskazanej w art. 14b § 4 ustawy. Wobec powyższego w niniejszej sprawie będą miały zastosowanie uregulowania Ordynacji podatkowej, zgodnie z którymi naruszenie wyżej wskazanych przepisów powoduje związanie organu podatkowego stanowiskiem podatnika zawartym we wniosku o udzielenie interpretacji. Ponadto zostało zarzucone, iż w odniesieniu do jednego wniosku o udzielenie informacji składającego się z dwóch nierozłącznych elementów (sprzedaż przedsiębiorstwa na tle PCC i VAT) zostały wydane dwa odrębne postanowienia, które są wzajemnie sprzeczne.

Rozpatrując sprawę na skutek zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zważył, co następuje:

Decyzją nr PP-I-44081/7/AS/05 z dnia 25 maja 2005 r. organ drugiej instancji utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego wydane w zakresie interpretacji przepisów ustawy o podatku VAT. Tym samym zostało potwierdzone stanowisko organu podatkowego pierwszej instancji, iż w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, bowiem sprzedawana Kopalnia - jak wskazała Spółka w uzupełnieniu wniosku o interpretację z dnia 31 stycznia 2005 r. nie stanowiła zakładu lub oddziału samodzielnie sporządzającego bilans.

Kwestia opodatkowania podatkiem od towarów i usług ma z kolei wpływ na ewentualne opodatkowanie umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie bowiem do uregulowań art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Jak wynika z powyższego przepisu w każdym przypadku zawarcia czynności cywilnoprawnej dla ustalenia, któremu z podatków będzie ona podlegać, niezbędne jest zbadanie kwestii obowiązku w podatku od towarów i usług, lub zwolnienia z niego, w stosunku do strony sprzedającej i tylko w zakresie konkretnej czynności.

Jak ustalono, z tytułu sprzedaży Kopalni SA będzie świadczyła odpłatną dostawę poszczególnych składników majątku przedsiębiorstwa - innymi słowy po stronie sprzedającej dojdzie do powstania obowiązku w podatku od towarów i usług. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać jedynie sprzedaż nieruchomości lub ich części albo praw użytkowania wieczystego zwolniona z podatku od towarów i usług. Natomiast sprzedaż pozostałych składników majątkowych - jako podlegająca podatkowi VAT - będzie wyłączona spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnośnie zarzutu naruszenia przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa traktujących o zasadach udzielania interpretacji, organ odwoławczy stoi na stanowisku, iż uregulowania te obowiązują od dnia 1 stycznia 2005 r., natomiast wniosek Spółki o udzielenie interpretacji został złożony w listopadzie 2004 r.

W tym stanie faktycznym i prawnym potwierdza się prawidłowość udzielonej zaskarżonym postanowieniem interpretacji przepisów prawa z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych i orzeka się jak w sentencji.

Niniejsza decyzja zaś jest ostateczna w administracyjnym toku instancji. Na decyzję służy prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zgodnie z art. 53 § 1 i art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270) skargę należy wnieść za pośrednictwem organu - Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu - w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.