PDII/415/8508/07/11/20/07 - Opodatkowanie świadczeń rzeczowych i pieniężnych innych niż uregulowane ustawą o służbie zastępczej, wypłaconych poborowym odbywającym tą służbę.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że poborowi podlegający obowiązkowi służby wojskowej odbywają zastępczą służbę w zakładzie X - na podstawie umowy zawartej z Marszałkiem Województwa Dolnośląskiego. Zakład wypłaca poborowym miesięczne świadczenia pieniężne w kwocie 640,00 zł., zagwarantowane ustawą z dnia 28 listopada 2003 r. o służbie zastępczej. Ponadto poborowi otrzymują świadczenia rzeczowe w formie upominków, nie wymienione już w wyżej cyt. ustawie jako świadczenia przysługujące z tytułu pełnienia tej służby. Wnioskodawca nadmienia, że w przyszłości poborowi pełniący służbę zastępczą mogą być uprawnieni do dodatkowego wynagrodzenia, m.in. za pracę w porze nocnej, dodatków zmianowych, premii i nagród, wypłacanych zgodnie z powołaną wyżej umową zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Marszałkiem Województwa Dolnośląskiego.

Zagadnieniem podlegającym rozstrzygnięciu w przedmiotowej sprawie jest kwestia opodatkowania świadczeń rzeczowych i pieniężnych, innych niż uregulowanych ustawą o służbie zastępczej, wypłaconych przez Wnioskodawcę poborowym odbywającym zastępczą służbę.

W opinii Wnioskodawcy świadczenia wypłacone poborowym z tytułu odbywania służby zastępczej, w miesięcznej kwocie 640,00 zł., do otrzymania których uprawnieni są na podstawie art. 26 ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o służbie zastępczej, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 15 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie ze stanowiskiem Strony inne świadczenia, zarówno rzeczowe jak i pieniężne, nie wymienione już w ustawie o służbie zastępczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i winny zostać ujęte w informacji PIT-8C, sporządzonej w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego. Na podstawie imiennej informacji PIT-8C podatnik zobowiązany jest wykazać przedmiotowy dochód w zeznaniu rocznym, jako dochód z innych źródeł, i opodatkować łącznie z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świdnicy po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz wyrażonej opinii podziela stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie.

Mając na uwadze stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, stwierdzono co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy, oprócz wymienionych, kolejno zdefiniowanych źródeł przychodu, wymienia inne źródła przychodów. Przychody te definiuje art. 20 ust. 1 ustawy.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 15 lit. b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., jednoznacznie stanowi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane z tytułu odbywania służby zastępczej, przyznane na podstawie odrębnych przepisów.

W omawianej sytuacji zastosowanie znajdują przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o służbie zastępczej (Dz. U. z 2003 r. Nr 223, poz. 2217 z późn. zm.) oraz postanowienia umowy zawartej pomiędzy Marszałkiem Województwa Dolnośląskiego a Zakładem X.

Powołana ustawa o służbie zastępczej określa zasady przeznaczenia do służby zastępczej, kierowania do jej odbycia oraz odbywania służby zastępczej przez podlegających obowiązkowi służby wojskowej, którym przekonania religijne lub wyznawane zasady moralne nie pozwalają na pełnienie tej służby.

Stosownie do art. 26 ust. 1 cyt. ustawy o służbie zastępczej poborowemu odbywającemu służbę zastępczą przysługują z tytułu pełnienia tej służby:

Zgodnie z zapisem art. 26 ust. 3 marszałek województwa dokonuje zwrotu wypłaconego przez podmiot, w tym przypadku Zakład X, świadczenia pieniężnego.

Natomiast treść umowy zawartej pomiędzy Zakładem X a Marszałkiem Województwa Dolnośląskiego precyzuje rodzaje świadczeń pieniężnych, poza ustawowo określoną kwotą 640,00 zł. miesięcznie, do otrzymania których może być uprawniony poborowy odbywający służbę zastępczą. Wśród tych świadczeń wymienia się: dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej, dodatki zmianowe, premie i nagrody, które nie podlegają refundacji przez marszałka województwa.

W powołanych wyżej przepisach, normujących zasady odbywania służby zastępczej, ustawodawca ściśle sprecyzował rodzaje oraz wysokość świadczeń przysługujących poborowemu z tytułu odbywania służby zastępczej. Mając na uwadze wyłączenia co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem tych, które ustawodawca enumeratywnie wymienił w katalogu zwolnień przedmiotowych lub od których został zaniechany pobór podatku. Świadczenia wypłacone poborowym odbywającym służbę zastępczą korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 15 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko wówczas, gdy świadczenia te wynikają z odrębnych przepisów, które niewątpliwie stanowią treść ustawy o służbie zastępczej.

Zgodnie z zapisem art. 23 ustawy o służbie zastępczej, poborowi odbywający służbę zastępczą nie pozostają w stosunku pracy z podmiotem, do którego zostali skierowany w celu odbycia tej służby. W związku z tym wartość świadczeń otrzymanych przez poborowych, które nie wynikają z treści ustawy o służbie zastępczej, stanowią źródło dochodów z innych źródeł i w myśl obowiązujących przepisów podatkowych podlegają opodatkowaniu.

W ocenie tut. Organu podatkowego, podmiot dokonujący w 2007 r. wypłaty świadczeń niewynikających z treści ustawy o służbie zastępczej na rzecz poborowych odbywających tą służbę, nie jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy. Jest on jednak obowiązany, stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód ten udokumentować w imiennej informacji o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C) i przekazać ją w terminie do końca lutego 2008 r. podatnikowi i urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

Mocą art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 9 oraz art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość świadczeń wynikająca z wystawionej przez Zakład X informacji PIT-8C podatnik odbywający służbę zastępczą, w terminie do 30 kwietnia 2008 r. zobowiązany jest opodatkować w zeznaniu podatkowym PIT-36, jako przychód z innych źródeł.

Reasumując: Naczelnik Urzędu Skarbowego w Świdnicy podziela stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z dnia 14 marca 2007 r. dotyczące zasad opodatkowania świadczeń rzeczowych i pieniężnych wypłaconych poborowym odbywających służbę zastępczą i uznaje, że jest ono prawidłowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, wypłacane przez Zakład X świadczenia na rzecz odbywających służbę zastępczą, które nie wynikają z treści ustawy o służbie zastępczej, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią przychód z innych źródeł i nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego.