PDII/415-59/2003 - Dochód ze sprzedaży mieszkania

Pytanie:

Czy wolny jest od zryczałtowanego podatku dochodowego dochód uzyskany w wyniku sprzedaży mieszkania córce i zięciowi, w zamian za prawo do innego lokalu mieszkalnego na podstawie umowy najmu?

Odpowiedź:

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Stosownie z kolei do postanowień art. 19 ust. 1 w/w ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ().

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32a wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany:

a) budynku mieszkalnego lub jego części, udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub

c) gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu, związanego z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione

w lit. a) - c).

Natomiast z przedmiotowego pisma i załączonej kserokopii aktu notarialnego wynika, że sprzedając córce i zięciowi mieszkanie, uzyskali Państwo w zamian prawo do innego lokalu mieszkalnego na podstawie umowy najmu - stosownie do postanowień przepisów o najmie lokali mieszkalnych i dodatkach mieszkaniowych.

Biorąc więc pod uwagę przytoczony wyżej stan prawny i faktyczny należy stwierdzić, iż dochód z rozpatrywanej transakcji nie jest wolny od podatku dochodowego. Jak bowiem cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy wskazuje, wolny od podatku dochodowego byłby przychód uzyskany w wyniku zamiany własnościowych lokali mieszkalnych. Przy czym bez znaczenia dla sprawy jest fakt, iż stronami umowy są członkowie najbliższej rodziny.

Ponieważ sprzedaż dokonana została przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa wyżej, to w tej sytuacji dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu - zgodnie z art. 28 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym mieć na uwadze postanowienia cyt. wyżej art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.