PDII/415-10/05 - Czy spółka cywilna, której udziałowcem jest zagraniczna osoba fizyczna, może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż jest Pani osobą fizyczną posiadającą obywatelstwo niemieckie. Nie posiada Pani stałego ani czasowego adresu zameldowania w Polsce. W aktach rejestracyjnych wykazała Pani adres zamieszkania w Niemczech. W listopadzie 2004 r. podjęła Pani w x działalność gospodarczą w zakresie produkcji wyrobów ciastkarskich oraz handlu. Działalność prowadzi Pani w formie spółki cywilnej (polsko-zagranicznej), w której ma Pani 40% udziałów, zaś druga wspólniczka posiada 60% udziałów. Wybrała Pani rozliczenie firmy za pomocą księgi przychodów i rozchodów.

We wniosku wyraziła Pani stanowisko, że firma, w której jest Pani wspólniczką powinna prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, gdyż na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej może Pani "podejmować i wykonywać działalność gospodarczą na tych samych zasadach jak przedsiębiorcy polscy" pomimo, że art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości sugeruje dla zagranicznych osób fizycznych w odniesieniu do działalności prowadzonej na terytorium Polski, bez względu na wielkość przychodów - pełną księgowość. Forma spółki cywilnej polsko- zagranicznej nie jest w tym przepisie uwzględniona, dlatego uważa Pani, iż firma w której jest Pani wspólniczką powinna prowadzić księgę przychodów i rozchodów a nie księgi handlowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Stosownie bowiem do art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów, zwanej dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy (...).Zgodnie zaś z art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.) - przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej ustawą, stosuje się do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:- zagranicznych osób prawnych, zagranicznych jednostek nieposiadających osobowości prawnej oraz zagranicznych osób fizycznych, prowadzących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność osobiście, przez osobę upoważnioną, przy pomocy pracowników - w odniesieniu do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na wielkość przychodów. W związku z tym, iż udziałowcami spółki cywilnej są wyłącznie osoby fizyczne, a Pani jako zagraniczna osoba fizyczna jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych, w których prowadzone zapisy mają zapewnić ustalenie dochodu, (straty), podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego za rok podatkowy, to wspólnicy muszą co do sposobu ich prowadzenia postępować jednolicie. A zatem w świetle powyższych uregulowań oraz stanu faktycznego przedstawionego we wniosku - spółka cywilna w której jest Pani udziałowcem jako zagraniczna osoba fizyczna, ma obligatoryjny obowiązek prowadzenia właściwej ewidencji księgowej tj. ksiąg rachunkowych, ponieważ tylko dokonywane zgodnie z przepisami zapisy księgowe stanowią podstawę do ustalenia dochodu do opodatkowania po myśli art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.