PDI413/133/03 - Opodatkowanie usług świadczonych na podstawie kontraktu menedżerskiego

PYTANIE:

W skierowanym do Urzędu Skarbowego piśmie pyta Pan o możliwość opodatkowania w 2003 r. usług świadczonych przez Pana na podstawie kontraktu menedżerskiego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

ODPOWIEDŹ:

Od 1 stycznia 2003 r. na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych została wprowadzona definicja pozarolniczej działalności gospodarczej. I tak, stosownie do brzmienia przepisu art. 5a pkt 6 ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 13. Wprowadzony również od dnia 1 stycznia 2003 r. przepis art. 3 pkt 9 ustawy - Ordynacja podatkowa stanowi natomiast, iż przez działalność gospodarczą rozumie się każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Przepis art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście, określonej w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wśród nich znajdują się:

- w pkt 8 lit. a) przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie na potrzeby tych podmiotów i tego samego rodzaju usług nie wykonuje na rzecz ludności, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;

- w pkt 9 przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

Aby jednak zaliczyć dany rodzaj działalności do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w pkt 8 lit. a), oprócz zawarcia umowy-zlecenia lub umowy o dzieło muszą zostać spełnione równocześnie jeszcze trzy dodatkowe kryteria:

1) działalność ta musi być wykonywana osobiście (samodzielnie),

2) wyłącznie na potrzeby osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy,

3) tego samego rodzaju usługi nie są wykonywane na rzecz ludności.

Jednak nie każdy przypadek wykonywania umów na warunkach określonych w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy będzie stanowił przychód z działalności wykonywanej osobiście. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 41 ust. 2 stanowi bowiem, podobnie jak to miało miejsce w latach ubiegłych, że płatnik nie pobiera zaliczek od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia lub umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli otrzyma od podatnika oświadczenie, w którym ten poinformuje, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Powyższe wskazuje, iż za swego zakresu działalność, o której mowa w pkt 9, czyli właśnie kontrakty menedżerskie. ustawodawca przewidział, iż umowy-zlecenia jak i umowy o dzieło mogą być wykonywane zarówno osobiście, jak i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiej możliwości w odniesieniu do osób wykonujących działalność na podstawie kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, co wprost stwierdza przepis art. 13 pkt 8 wykluczający

Reasumując należy stwierdzić, iż - w obecnym stanie prawnym - kontrakty menedżerskie będą zaliczane do działalności wykonywanej osobiście. Gdyby było inaczej w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - oprócz art. 13 pkt 2 i 8 - zostałby wymieniony również pkt 9. Tak jednak nie jest.

Abstrahując od powyższego Izba Skarbowa we Wrocławiu wskazuje, iż stosownie do brzmienia § 67 pkt 15) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2002 r. Nr 27, poz. 268, z późn. zm.) czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnione są od podatku od towarów i usług ze wszelkimi tego konsekwencjami (między innymi podatnicy ci nie wystawiają faktur VAT).

Mając na uwadze powyższe, przyjmując, iż umowa zawarta przez Pana spełnia kryteria uznania jej za kontrakt menedżerski (umowę o podobnym charakterze), Izba Skarbowa we Wrocławiu stwierdza, iż ze swych zobowiązań z tytułu podatku dochodowego nie może się Pan rozliczać w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.