PDI413/127/03 - Ulga na budowę wielorodzinnego budynku mieszkalnego z przeznaczeniem znajdujących się tam lokali na wynajem

Pytanie:

Jakie konsekwencje podatkowe wywoła sprzedaż udziału w nieruchomości, w związku z którym podatnik korzystał z ulgi na budowę wielorodzinnego budynku mieszkalnego z przeznaczeniem znajdujących się tam lokali na wynajem?

Odpowiedź:

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), Izba Skarbowa we Wrocławiu uzupełnia informację udzieloną przez Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna pismem z dnia 22 kwietnia 2003 r. nr US PDI-415-1206-53/03 w zakresie przepisów prawnych normujących zasady korzystania z ulgi podatkowej z tytułu budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem.

Prawo do odliczeń z tytułu budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami mieszkalnymi przeznaczonymi na wynajem wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. regulują obecnie przepisy art. 7 ust. 12-13 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104, zm. Dz. U. Nr 141, poz. 1182).

Ponadto przepisy art. 7 ust. 14 w/w ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw stanowią, iż przepisy art. 26 ust. 10-12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. mają zastosowanie w przypadku zaistnienia wymienionych w nich następujących okoliczności:

1) nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub

2) wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub

3) dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela.

Zgodnie z art. 26 ust. 10 i 11 w/w ustawy w przypadku zaistnienia w/w okoliczności po otrzymaniu decyzji właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. lecz przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano tę decyzję - podatnik jest obowiązany, wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Natomiast w sytuacji, gdy w/w zdarzenia wystąpią przed otrzymaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, z którymi były związane odliczenia, podatnik jest obowiązany, w myśl przepisów art. 26 ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r., zwiększyć dochód o kwotę odliczoną od dochodu w części przypadającej na budynek lub lokale.

Dodatkowo w art. 7 ust. 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104, zm. Dz. U. Nr 141, poz. 1182) określono w sposób odmienny niż w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym okres, w którym sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodów. Przepis ten stanowi bowiem, iż na podatniku korzystającym z odliczenia od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym, który w dziesięcioletnim okresie od dnia nabycia działki lub udziału we współwłasności działki lub wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem osiągnie przychód z tytułu zbycia tej działki (współwłasności działki) lub budynku, jego części lub lokalu (lokali) ciąży obowiązek opłacenia, zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obecnie obowiązującym, zryczałtowanego podatku w wysokości 10% uzyskanego przychodu.