PDI/TK/423-09/2004 - Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę akcyjną a prawo do płacenia zaliczek w sposób uproszczony

Pytanie podatnika

W ciągu roku podatkowego spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przekształciła się w spółkę S.A. co spowodowało obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych i - w związku z powyższym - konieczność uiszczenia płaconych w sposób uproszczony zaliczek w podwójnej wysokości. Spółka pyta czy w dalszym ciągu ma prawo do płacenia zaliczek w sposób uproszczony i w jakiej wysokości?

Z przedłożonego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż od dnia 11 maja 2004 r. nastąpiło jej przekształcenie w spółkę akcyjną. W związku z powyższym zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z późn. zm.) - na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej podmiotu tj. na dzień 10 maja 2004 r. istniał obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki. W prawie podatkowym oznacza to zakończenie roku podatkowego, bowiem zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Zatem okres od 1 stycznia 2004 r. do 10 maja 2004 r. dla spółki stanowi odrębny rok podatkowy, następny rok podatkowy obejmuje okres od 11 maja 2004 r. do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego, tj. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Zgodnie z art. 25 ust. 6 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy mogą - bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych - wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie, w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jednocześnie art. 93a § 1 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.) stanowi, że osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej - wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach podatkowych prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki. A zatem skoro spółka akcyjna powstała w wyniku przekształcenia spółki z o.o. - może ona w dalszym ciągu płacić zaliczki w uproszczonej formie bez obowiązku odrębnego złożenia zawiadomienie o wyborze tej formy, mając równocześnie na uwadze treść art. 25 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, iż zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy dotyczy lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek.

W związku z powyższym wobec faktu wyboru przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością dokonywania wpłat zaliczek miesięcznych bez obowiązku składania deklaracji: za rok podatkowy obejmujący okres od 1 stycznia 2004 r. do 10 maja 2004 r.- zaliczki za poszczególne miesiące winny być uiszczane w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania podatkowego za rok 2002, natomiast w następnym roku podatkowym obejmującym okres od 11 maja 2004 r. do 31 grudnia 2004 r.- zaliczki winny być uiszczane w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z CIT-8 za rok 2003.

Powyższe oznacza, iż w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2004 r. do 10 maja 2004 r. zaliczki winny być uiszczone w terminach i na zasadach określonych w art. 25 ust. 2 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 25 ust. 7 pkt 3 tj. zaliczki miesięczne za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do dnia 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego, ostateczne rozliczenie za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania podatkowego za ten rok. Zatem przedostatnim miesiącem w tym roku podatkowym jest miesiąc kwiecień i zaliczka za ten miesiąc winna być odprowadzona w podwójnej wysokości. Ponadto w związku z zamknięciem ksiąg rachunkowych i zakończeniem roku podatkowego na podatniku ciąży, zgodnie z art. 27 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, obowiązek złożenia zeznania podatkowego w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego tj. 10 sierpnia 2004 r. i w tym terminie należy wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu, a sumą kolejnych zaliczek za okres od początku roku.

Zaliczkę za okres od 11 maja 2004 r. do 31 maja 2004 r. tj. za pierwszy miesiąc nowego roku podatkowego należy uiścić w wysokości 1/12 podatku należnego za rok 2003 w terminie do 20 czerwca 2004 r. Stąd też błędne jest stanowisko strony w części dotyczącej zaliczek na podatek dochodowy. Powyższe przedstawiono w oparciu o stan prawny istniejący w dniu udzielenia odpowiedzi.