PDI/TK/423-05/2004 - Właściwa kwalifikacja wydatków na modernizację środka trwałego oraz stawka odpisów amortyzacyjnych
Pismo z dnia 20 maja 2004 r. Urząd Skarbowy w Ząbkowicach Śląskich PDI/TK/423-05/2004 Właściwa kwalifikacja wydatków na modernizację środka trwałego oraz stawka odpisów amortyzacyjnych
Pytanie podatnika
Spółka drogą aportu otrzymała rurociąg przesyłowy, którego niska wartość pozwoliła na zaliczenie wydatków na jego nabycie do kosztów podatkowych. W roku 2004 dokonano modernizacji tego środka trwałego o wartości ponad 20 tysięcy złotych. Jak należy zakwalifikować wydatki na modernizację oraz jaką stawką dokonywać odpisów amortyzacyjnych?
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymała w 1997 r. drogą aportu rurociąg przesyłowy do transportu wody, a niska jego wartość pozwoliła na umorzenie i zaliczenie w całości poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W roku 2004 przeprowadzono modernizację rurociągu na kwotę 20.215 zł.
Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie ich części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonego środka trwałego, a także kosztami jego eksploatacji.
W przedstawionym stanie faktycznym wydatki poniesione na rozbudowę (ulepszenie) środka trwałego bezspornie spowodowały wzrost jego wartości użytkowej. Należy przy tym pamiętać, iż zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych wprowadzonych do ewidencji.
W związku z powyższym wydatki na ulepszenie powiększą wartość początkową tego środka trwałego i będą podlegać zaliczeniu do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne przy zastosowaniu stawki 4,5% dla KŚT -210.
Powyższe przedstawiono w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu udzielenia odpowiedzi.