PDI/415/BA9690/10/10/07 - Koszt zakupu urządzenia nawigacyjnego a koszty uzyskania przychodu.

Z treści przedmiotowego pisma wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tłumaczenie języka francuskiego.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zamierza Pan zakupić urządzenie nawigacyjne za kwotę w granicach 1.500 zł. - 2.000 zł. które będzie zamontowane w Pana prywatnym samochodzie osobowym wykorzystywanym do działalności gospodarczej. Wydatki związane z używaniem ww. samochodu rozlicza Pan na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu.

Urządzenie nawigacyjne Pana zdaniem ułatwi i przyspieszy dojazd do poszczególnych klientów.

W związku z powyższym w ww. piśmie pyta Pan czy koszt zakupionego urządzenia nawigacyjnego będzie stanowił koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej?

Z Pana stanowiska w tej sprawie wynika, że powyższy wydatek powinien w całości stanowić koszty uzyskania przychodu i być zaewidencjonowany w ewidencji wyposażenia.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska tut. organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska w tej sprawie dotyczącej zaliczenia ww. wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Kosztem uzyskania przychodów jest więc wydatek, który ma bezpośredni lub pośredni związek z uzyskiwanym przychodem, a ustawodawca nie wymienił go wśród tych, których nie uważa za koszty.

Artykuł 23 ww. ustawy stanowi katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Wśród nich w ust. 1 pkt 46 wymieniono - poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

W świetle powyższego uregulowania, w przypadku samochodu osobowego niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych, co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tylko wydatki związane z używaniem samochodu na potrzeby działalności gospodarczej, do wysokości określonego limitu. Pod pojęciem "używanie" mieszczą się wydatki związane z bieżącą eksploatacją samochodu, których poniesienie jest niezbędne, aby samochód mógł funkcjonować. Do takich wydatków można zaliczyć wydatki na bieżącą eksploatację np. paliwo, oleje, części zamienne, koszty konserwacji i inne drobne naprawy.

Zamontowanie urządzenia nawigacyjnego w prywatnym samochodzie nie mieści się w pojęciu " używanie ", którym posłużył się ustawodawca w cyt. wyżej przepisie.

W ocenie tut. organu podatkowego montaż urządzenia nawigacyjnego nie jest ani drobną naprawą, ani też bieżącym remontem. Urządzenie nawigacyjne, które chce Pan zainstalować w swoim prywatnym samochodzie usprawni dojazd Pana do ewentualnych klientów. Ale do jego zamontowania nie był Pan zobowiązany w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą gdyż samochód bez konieczności dokonywania w nim zmiany spełnia swoją funkcję.

W związku z powyższym zamontowanie urządzenia nawigacyjnego w prywatnym samochodzie osobowym wykorzystywanym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.