PDI/415-72/2005 - Obowiązek potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych jednorazowo zaległych stypendiów szkolnych dla uczniów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art. 216 § 1 oraz art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu pisma z dnia 1 grudnia 2005 r. Nr ZS-3012/1/2005, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych w sprawie dotyczącej obowiązku potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych jednorazowo zaległych stypendiów szkolnych dla uczniów, stwierdza, że stanowisko jednostki zawarte w ww. piśmie należy uznać za prawidłowe.

W dniu 2 grudnia 2005 r. do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął wniosek jednostki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji dotyczącej obowiązku potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych jednorazowo zaległych stypendiów szkolnych dla uczniów.

Ze stanu faktycznego, przedstawionego we wniosku wynika, że Jednostka wypłaca stypendia wg Projektu Z/2.16/II/2.2/21/05 "Wspieranie rozwoju edukacyjnego młodzieży wiejskiej poprzez programy stypendialne".

Stypendia te finansowane są w 62,06% z funduszy Unii Europejskiej oraz 37,94% z budżetu państwa. Stypendia przysługują uczniom w roku szkolnym za okres trwania nauki tj. 10 miesięcy. Miesięczne kwoty przyznanego stypendium dla każdego ucznia, nie przekraczają kwoty 380,00 zł. W roku szkolnym 2004/2005 była to kwota 51,24 zł a w roku szkolnym 2005/2006 będzie to kwota 150,14 zł miesięcznie na jednego ucznia. Stypendia te wypłacane są uczniowi na podstawie rachunków, faktur przedłożonych przez ucznia i do wysokości przyznanej kwoty. Z winy jednostki wypłata stypendiów nastąpi jednorazowo za kilka miesięcy roku szkolnego tj. w grudniu za okres od września do grudnia 2005 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., wolne od podatku dochodowego są m.in. stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł z zastrzeżeniem ust. 10.

Natomiast z treści art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zwolnienie o którym mowa wyżej stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą złoży płatnikowi oświadczenie wg ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28 - 30 oraz w art. 30a i 30b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Bez znaczenia więc dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem podstawę opodatkowania dochodu z tego tytułu stanowi miesięczna kwota przyznanego stypendium, w tym przypadku nieprzekraczająca 380 zł.

Podkreślić jednak należy, że kwoty wypłacanych stypendiów sfinansowanych w 62,06% z funduszy Unii Europejskiej, korzystają na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast pozostałe kwoty w wysokości 37,94% finansowane z budżetu państwa są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, do kwoty 380 zł miesięcznie. Również konstrukcja deklaracji PIT 8S została przewidziana w taki sposób, iż płatnik stypendiów podaje miesiąc, za który wypłaca stypendium, a nie miesiąc w którym dokonano wypłaty.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Mając na uwadze powyższe, postanowiono jak w sentencji.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.