PDI-415/415/1/48/BK/12/07 - Możliwość wyboru odmiennych form opodatkowania wspólników spółki cywilnej.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2007 r. (data wpływu) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania przychodów uzyskanych w spółce cywilnej na tych samych zasadach co firmy jednoosobowej - zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdy wspólnik dochody z tej spółki opodatkowuje na zasadach ogólnych wg stawki 19 procentowej (podatek liniowy), jest nieprawidłowe.

W dniu 15 maja 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie wpłynął wniosek, o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Przedstawiając stan faktyczny wskazał Pan, iż prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 5,5%, przewidzianej dla usług budowlanych. Ponadto od 14 maja 2007 r. rozpoczął działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej - dwuosobowej, której przedmiotem działalności są również usługi budowlane. Przychód uzyskany z działalności gospodarczej w spółce cywilnej również opodatkowano zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast drugi wspólnik opodatkował dochody z tej spółki cywilnej na zasadach ogólnych wg stawki 19 procentowej (podatek liniowy). Dla celów podatkowych spółka założyła podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym uważa Pan, że powinien wybrać dla nowo powstałej działalności gospodarczej w spółce cywilnej taką samą formę opodatkowania jaką posiada dla działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej tj. zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pomimo, iż wspólnik wybrał zasady ogólne - podatek liniowy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a tego artykułu, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych nie są spółki niemające osobowości prawnej, lecz są nimi osoby fizyczne będące wspólnikami.

Z kolei przepis art. 9a ust. 1 wyżej cytowanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. stanowi, że dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (tj. pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 (ustępy dotyczą jednolitej stawki 19%, czyli tzw. podatku liniowego), chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowaniu form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Powyższy przepis wyraża regułę, iż wiodącą formą opodatkowania są zasady ogólne. Charakter wyjątkowy występuje na wyraźny wniosek strony, w oparciu o zasady przewidziane w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) nie przewidują, aby z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyłączeni zostali podatnicy, którzy prowadzą inną pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych.

W przepisach art. 6 ust. 1 powyższej ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. ustawodawca stwierdził, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Z treści przepisu art. 3 ww. ustawy wynika, że przychodów (dochodów) opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł podlegającymi opodatkowaniu na podstawie powyższej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy prawa podatkowego traktują pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzoną w formie spółki cywilnej lub innych spółek niemających osobowości prawnej, jak również pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzoną samodzielnie przez osobę fizyczną, jako odrębne i niezależne od siebie formy prowadzenia działalności gospodarczej.

Tak więc każdorazowe powstanie nowej spółki cywilnej lub innej spółki niemającej osobowości prawnej, które ma na celu prowadzenie działalności gospodarczej, należy zawsze traktować jako nowe przedsięwzięcie gospodarcze.

W takiej sytuacji podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą w różnych formach mają, co do zasady, swobodę opodatkowania przychodów pochodzących z poszczególnych form działalności w różny sposób (opodatkowanie ryczałtowe, bądź na ogólnych zasadach).

Znamienne jest, że w ramach zasad ogólnych, wspólnicy spółek osobowych, do których zalicza się również spółka cywilna, mają możliwość wyboru opodatkowania dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej w ramach tych spółek osobowych, bądź na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 (tj. wg skali podatkowej) lub na zasadach określonych w art. 30c (tj. jednolita stawka 19%) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże pamiętać należy, że tak dokonany wybór przez konkretnego wspólnika spółki, będzie dotyczył wszystkich form prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, do których będą miały zastosowanie przepisy ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 9a ust. 5 w związku z art. 9a ust. 2 ust. 3 i ust. 4 przedmiotowej ustawy.

Możliwość swobody opodatkowania przychodów została wyraźnie przez ustawodawcę wyłączona w przypadkach, gdy podatnik:

- podstawa prawna: art. 8 ust. 1 pkt 3 i pkt 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

Podjęcie działalności, w którymś z ww. zakresów spowoduje utratę prawa do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i w konsekwencji opodatkowanie na zasadach ogólnych.

Niżej wymienione przepisy, a mianowicie:

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż cytowane przepisy nie pozwalają i nie dają możliwości, aby podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność w formie spółki cywilnej osób fizycznych, czy spółki jawnej osób fizycznych mogli wybrać odmienne dla siebie formy opodatkowania. Tym samym stanowisko przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.