PDI/415-18/KS/07 - Określenie momentu powstania przychodu w podatku dochodowym w związku ze sprzedażą hali produkcyjnej wybudowanej we własnym zakresie.
Pismo z dnia 7 sierpnia 2007 r. Drugi Urząd Skarbowy w Toruniu PDI/415-18/KS/07 Określenie momentu powstania przychodu w podatku dochodowym w związku ze sprzedażą hali produkcyjnej wybudowanej we własnym zakresie.
POSTANOWIENIE
Działając na podstawie art. 14a § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu Pana wniosku z 29 maja 2007 r. dotyczącego interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w indywidualnej sprawie dotyczącej określenia momentu powstania przychodu w podatku dochodowym w związku ze sprzedażą hali produkcyjnej wybudowanej we własnym zakresie stwierdza, iż stanowisko Pana jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W myśl art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pismem z dnia 29 maja 2007 r. wystąpił Pan o interpretację przepisów podatkowych.
Wypełniając dyspozycje art. 14a § 2 powołanej ustawy w przedmiotowym wniosku przedstawił Pan stan faktyczny sprawy oraz własne stanowisko w sprawie. Wskazał, iż prowadzi działalność gospodarczą w spółce cywilnej ...... wraz z p. .............. Podstawową działalnością Spółki jest projektowanie, produkcja i sprzedaż mebli laboratoryjnych i medycznych. Spółka uzyskuje także przychody z tytułu najmu nieruchomości. W trakcie swojej działalności spółka kupiła grunt i wybudowała na nim halę produkcyjną. Pana zapytanie dotyczy momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży tej hali, ponieważ sprzedaż odbywała się w trzech etapach, a mianowicie:
spółka otrzymała zadatek na poczet hali
spółka otrzymała ratę na poczet sprzedaży hali i wydała przedmiot do użytkowania nabywcy (bez przeniesienia prawa własności) oraz spisała z nabywcą u notariusza umowę przedwstępną,
spółka otrzymała ostatnią ratę należności w dniu spisania u notariusza umowy przeniesienia własności.
Pana zdaniem przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być wpisany do podatkowej księgi przychodów i rozchodów pod datą sporządzenia aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości na nabywcę. Ustosunkowując się do wniesionego zapytania, w kontekście obowiązujących przepisów prawa Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, stwierdza co następuje:
Stosownie do przepisu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również:
przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
środkami trwałymi,
składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio
Z powołanego powyżej stanu prawnego wynika, że skoro sprzedaż nieruchomości ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, przychód uzyskany z jej sprzedaży stanowi przychód z działalności gospodarczej. Podstawowym momentem, w którym powstaje przychód z działalności gospodarczej, jest dzień wystawienia faktury, bądź uregulowania należności (art. 14 ust. 1c ustawy).
Z przepisu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjęto zasadę zgodnie, z którą przychody powinny być uznane za należne, gdy zdarzenie faktyczne lub prawne wystąpi w rzeczywistości.
Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym musi być określony zgodnie z normami prawa rzeczowego. Zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa przedwstępna ani wpłata zadatku nie przenoszą własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Natomiast art. 158 tej ustawy wyraźnie określa formę tej czynności prawnej. Zgodnie z tym przepisem umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
W świetle powyższego zadatek przyjęty przed podpisaniem aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży nieruchomości i praw z nią związanych nie jest przychodem, bowiem nie następuje jeszcze przeniesienie własności. Otrzymany zadatek zwiększy przychód w momencie zbycia składnika majątku trwałego (przeniesienia własności nieruchomości i praw z nią związanych) na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego i będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym za datę powstania przychodu uznać należy dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpi zbycie składnika majątku trwałego (przeniesienie własności) na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
Mając zatem na uwadze powyższe należy zauważyć, że Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie zawarte w powołanym na wstępie piśmie należy uznać za prawidłowe. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pana, wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podjęte w przedmiotowej sprawie postanowienie - stosownie do przepisu art. 14a § 4, w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. W myśl art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia stronie.