PDI/415/1/284/06 - Odliczanie składek na ubezpieczenie społeczne.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz danych będących w dyspozycji tut. organu podatkowego wynika, iż podatniczka prowadziła w 2005 r. działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego wyrobami tytoniowymi opodatkowaną do dnia 30 czerwca 2005 r. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej a od dnia 1 lipca podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych. Od uzyskiwanego w II półroczu dochodu Strona odliczała składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone za miesiące styczeń-czerwiec 2005 r.

Pytanie Strony sprowadza się do tego, czy składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone za miesiące, w których opłacała podatek dochodowy w formie karty podatkowej podlegają odliczeniu od dochodu, od którego podatek opłacany jest na zasadach ogólnych

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wałbrzychu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie i odpowiadającego mu stanu prawnego wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podstawę obliczenia podatku stanowi generalnie dochód ustalony zgodnie z przepisami, po odliczeniu m.in. kwot składek, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W przypadku opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej podatnik nie ma możliwości zaliczenia składek na ubezpieczenie społeczne w ciężar kosztów uzyskania przychodów ani odliczenia ich od przychodu. Nie zachodzi zatem niebezpieczeństwo podwójnego ich odliczenia.

Tym samym składki na ubezpieczenie społeczne zapłacone za miesiące, w których podatek dochodowy opłacany był w formie karty podatkowej podatnik ma prawo odliczyć od dochodu na zasadach określonych w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.