PDI/415/1/27/06 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym refundacji za szkolenie uczniów z OHP oraz dofinansowania otrzymanego z Urzędu Gminy.

Pytanie podatnika

Czy od refundacji za szkolenie uczniów z OHP - Wrocław oraz od dofinansowania otrzymanego z Urzędu Gminy należy odprowadzać podatek dochodowy i jeżeli tak to w jakiej wysokości?

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatniczka otrzymała refundacje za wyszkolenie uczniów z OHP - Wrocław za 2005 r. W roku 2006 podatniczka również otrzyma refundacje oraz dofinansowanie z Urzędu Gminy za koszty wyszkolenia ucznia. Podatniczka rozlicza się na zasadach ogólnych w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W związku z powyższym wnioskodawczyni wnosi o wyjaśnienie czy od refundacji za szkolenie uczniów z OHP - Wrocław oraz od dofinansowania otrzymanego z Urzędu Gminy należy odprowadzać podatek dochodowy i jeżeli tak to w jakiej wysokości.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż kwota refundacji oraz dofinansowania nie jest przychodem i podatek dochodowy od refundacji oraz od dofinansowania za szkolenie uczniów nie powinien obowiązywać.

Stanowisko organu podatkowego

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jak stanowi ust. 2 pkt 2 powyższego artykułu przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Jednocześnie należy nadmienić, że dofinansowanie oraz refundacja, o których mowa w pytaniu nie są wymienione w katalogu zwolnień zawartym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatniczka otrzymała refundacje za wyszkolenie uczniów z OHP - Wrocław za 2005 r. W roku 2006 podatniczka również otrzyma refundacje oraz dofinansowanie z Urzędu Gminy za koszty wykształcenia ucznia.

Zgodnie z cytowanymi przepisami przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków.

Podatniczka otrzymała refundację za szkolenie uczniów oraz otrzyma dofinansowanie również za koszty wyszkolenia uczniów. Powyższa refundacja i dofinansowanie zostaną otrzymane na pokrycie kosztów wykształcenia uczniów i jako takie stanowią przychód z działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu.

Ponieważ podatniczka prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i rozlicza się na zasadach ogólnych uzyskane przychody podlegają wpisowi do podatkowej księgi przychodów i rozchodów a tym samym mają wpływ na wysokość podstawy obliczenia podatku. Podatek od uzyskanych przychodów powinien być obliczony według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatniczki w sprawie dotyczącej obowiązku odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych od refundacji i dofinansowania za wyszkolenie uczniów jest nieprawidłowe.