PDI-415/1/14/BF/7/06 - Odsetki od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji.

"(...) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach działalności gospodarczej wybudował Pan budynek mieszkalno-usługowy. Kilka mieszkań sprzedano dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, co udokumentowano fakturami VAT, a pozostałe mieszkania oraz dwa lokale użytkowe przeznaczono pod wynajem. W związku z budową tego budynku oraz z finansowaniem innych zobowiązań zaciągnięto kredyt w rachunku. Od udzielonego kredytu bank pobrał prowizję oraz naliczył odsetki. Budynek został oddany do użytkowania w miesiącu grudniu 2005 r. końcowym protokołem odbioru. Lokale użytkowe oraz mieszkania, które nie zostały sprzedane, przyjęto jako środki trwałe, od których będzie naliczana amortyzacja. W związku z powyższym kieruje Pan pytanie czy prowizje i odsetki od kredytu należy rozliczyć proporcjonalnie do poniesionych wydatków (zakupów związanych z inwestycją i innych zakupów).

Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą odnosząc wydatki do kosztów uzyskania przychodów mają obowiązek uwzględniać w tym zakresie uregulowania wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. (...)

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), natomiast zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 32 tejże ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Brzmienie powołanych wyżej przepisów nie uzależnia możliwości zaliczania do kosztów odsetek od pożyczek (kredytów) od klasyfikacji czy też nazewnictwa stosowanego przez instytucje finansowe, pod warunkiem, że odsetki są zapłacone, a pożyczka (kredyt) została spożytkowana na potrzeby działalności gospodarczej.

Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej, jest to, czy składniki majątku nabyto do majątku przedsiębiorstwa (co znajduje odzwierciedlenie np. przez uwzględnienie ich w ewidencji środków trwałych), podobnie jeśli kredyt został przeznaczony na dofinansowanie bieżącej działalności gospodarczej, istotne jest, na jaki cel faktycznie zostały wydatkowane środki z zaciągniętego kredytu. Jeśli pożyczka (kredyt) zostanie przeznaczona na prowadzoną działalność gospodarczą to uznać należy, iż również poniesione przez pożyczkobiorcę (kredytobiorcę) opłaty związane z tą pożyczką (kredytem) np. z tytułu prowizji, ubezpieczenia kredytu, mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganym przychodem i w związku z tym mogą zostać zaliczone do kosztów dla celów podatkowych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji, zatem w przypadku spożytkowania pożyczki (kredytu) np. na zakup środka trwałego, w tym przypadku wytworzenie środka trwałego, odsetki zapłacone przed jego przekazaniem do użytkowania, podwyższają wartość środka trwałego ustalaną dla celów amortyzacji, natomiast płacone po tym okresie są bezpośrednio kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Z treści złożonego zapytania wynika, iż udzielony kredyt został spożytkowany na finansowanie budowy budynku mieszkalno-usługowego oraz finansowanie innych zobowiązań wobec dostawców. Zatem uznać należy, iż płacone od nich odsetki oraz związane z ich uzyskaniem wydatki, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów - proporcjonalnie do ponoszonych wydatków, przy czym odsetki spłacone w okresie realizacji inwestycji (budowa budynku mieszkalno-usługowego do celów działalności gospodarczej) mogą być odniesione do kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne, ustalone od wartości początkowej tejże nieruchomości, podwyższonej o odsetki spłacone przed jego przekazaniem do użytkowania. Natomiast odsetki naliczone po jego przyjęciu do używania są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich zapłaty (...)".