PDF3/415-11/07 - Czy w przypadku zbycia przez Spółkę komandytowo-akcyjną aktywów dochodem będzie dochód z udziału w Spółce?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olkuszu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 28 czerwca 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 28 czerwca 2007 r. będący przedmiotem analizy organu podatkowego:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest w posiadaniu pewnych aktywów (w tym papierów wartościowych), które nabyła w przeszłości za określoną cenę. Obecnie zamierza objąć akcje w spółce komandytowo-akcyjnej w zamian za wkład niepieniężny w postaci w/w aktywów.

Ze względu na upływ czasu pomiędzy momentem nabycia przez Wnioskodawcę aktywów, a ich wniesieniem do Spółki, wartość tych aktywów uległa zmianie. W momencie wniesienia aktywów do Spółki wartość składników zostanie ustalona na podstawie wyceny (aktualna cena rynkowa), a ich wartość wykazana w statucie spółki.

Pytanie Podatnika:

Czy w przypadku zbycia przez Spółkę komandytowo-akcyjną aktywów, dochodem Wnioskodawcy będzie dochód z udziału w Spółce, tj. udział w zysku (stracie) Spółki wynikającym ze sprzedaży aktywów, obliczonym jako różnica pomiędzy przychodem ze zbycia aktywów a ich wartością (ustaloną dla potrzeb wyceny wkładu) określoną w statucie Spółki?

Stanowisko Podatnika:

Wnioskodawca uważa, że w wyniku zbycia przez Spółkę aktywów wniesionych przez Niego tytułem wkładu do spółki komandytowo-akcyjnej, podstawą opodatkowania Wnioskodawcy będzie dochód z udziału w spółce, tzn. udział w zysku (stracie) Spółki wynikający ze sprzedaży aktywów. Zysk ten (strata) obliczony byłby jako różnica pomiędzy przychodem ze zbycia aktywów a ich wartością określoną w statucie spółki.

W uzasadnieniu swojego stanowiska odwołuje się do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. W konsekwencji w przypadku w/w Spółki opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają jedynie wspólnicy tej spółki, gdyż w sensie prawnym to wspólnik Spółki osiąga przychody i ponosi koszty związane z funkcjonowaniem spółki.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody ze zbycia aktywów wniesionych do Spółki należy przyporządkować do podatnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.

Ponadto Wnioskodawca uważa, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnych regulacji dających podstawę do tego, by w stosunku do podatnika, który wniósł wkład niepieniężny ustalać koszty uzyskania przychodów w sposób inny niż w stosunku do pozostałych wspólników.

W sytuacji, gdy Spółka zbędzie aktywa, które Wnioskodawca wniósł do Spółki jako wkład, w celu ustalenia kosztów uzyskania przychodów dotyczących takiej transakcji należy się odwołać do wartości w jakiej wyceniono wkład w umowie Spółki.

Ocena prawna stanowiska pytającego, dotycząca stanu faktycznego wynikającego z treści wniosku:

Spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą. Umowa spółki komandytowo-akcyjnej reguluje podstawowe zasady funkcjonowania tej spółki oraz współdziałania wspólników w zakresie prowadzenia przedsiębiorstwa. Umowa spółki powinna określać sposób podziału zysku i strat. W związku z brakiem osobowości prawnej spółki komandytowo-akcyjnej, to wspólnik jako osoba fizyczna od dochodu osiągniętego w tej spółce opłaca podatek na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy zasada proporcjonalnego rozliczania ma odpowiednie zastosowanie również w odniesieniu do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku zbycia przez Spółkę aktywów, dochodem Wnioskodawcy będzie dochód z udziału w Spółce tj. udział w zysku (stracie) Spółki wynikający ze sprzedaży aktywów. Dochód ten będzie obliczony jako różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia aktywów a ich wartością początkową określoną w statucie spółki.

W związku z powyższym przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Niniejsze postanowienie, zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa wydane zostało dla Podatnika w jej indywidualnej sprawie.

Powyższa interpretacja:

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie złożenia wniosku nie toczy się wobec Podatnika kontrola podatkowa, postępowanie podtkowe oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olkuszu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.