PDF/415-4/07/KG - Zryczałtowany podatek od towarów i usług wynikający z faktury VAT RR jako koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie

że stanowisko zawarte we wniosku z dnia 3 kwietnia 2007 r., (data wpływu 19 kwietnia 2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych i możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczonego zryczałtowanego podatku od towarów i usług wynikającego z faktury VAT RR jest prawidłowe.

W dniu 19 kwietnia 2007 r. do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek Pana ... z zapytaniem, czy zaliczenie nieodliczonego zryczałtowanego podatku VAT, wynikającego z faktur VAT RR do kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.

Jak wynika z treści art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony przez Pana ... w cytowanym wyżej wniosku, przedstawia się następująco.

Pan ... prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej zwierząt rzeźnych, opodatkowaną na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku, gdy zapłata należności wynikająca z faktur VAT RR następuje w formie gotówki lub w przypadku zapłaty należności w terminie późniejszym niż określonym w tej ustawie, nie przysługuje zwrot zryczałtowanego podatku od wartości zakupionych produktów rolnych. W tym przypadku podatnik uważa, że nieodliczona kwota zryczałtowanego podatku VAT, wynikająca z faktur VAT RR może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z brzmieniem cytowanego przez Pana .... przepisu art. 116 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 385 z późn. zm.), zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem, że:

Jak wynika z treści wniosku, Pan ... dokonuje zapłaty za zakupione produkty rolne gotówką oraz z uchybieniem terminu wskazanego w wyżej cytowanym przepisie, w związku z czym nie przysługuje mu prawo do odliczenia od podatku należnego, zapłaconego rolnikowi ryczałtowemu podatku od towarów i usług.

Zagadnienie kosztów uzyskania przychodów reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z treści ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że co do zasady, podatek od towarów i usług nie jest kosztem uzyskania przychodów. Jednak art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tej ustawy wymienia przypadki, w których podatek naliczony jest kosztem uzyskania przychodów, a mianowicie:

jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

Zatem, skoro zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnikowi jako nabywcy produktów rolnych nie przysługuje prawo do powiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku i odliczenie go od podatku należnego, gdyż nie zostały spełnione warunki zawarte w tym przepisie, to na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku wykazaną w fakturze VAT RR będzie kosztem uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Tym samym tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Pana J. J. zawarte w piśmie z dnia 3 kwietnia 2007 r. (data wpływu do Urzędu 19 kwietnia 2007 r.) jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.