PDF/415-26/07/INTERPRETACJA - Czy 1/2 straty za 2005 r. mogę odliczyć po 1/2 w 2006 i 2007 r.?
Pismo z dnia 20 czerwca 2007 r. Urząd Skarbowy w Kwidzynie PDF/415-26/07/INTERPRETACJA Czy 1/2 straty za 2005 r. mogę odliczyć po 1/2 w 2006 i 2007 r.?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25 kwietnia 2007 r. - Pana, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia straty z lat ubiegłych,
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego w kwestii odliczenia straty za 2005 r..
UZASADNIENIE
W 2005 r. Podatnik prowadził działalność w spółce małżeńskiej do listopada 2006 r. wraz z żoną. Rok 2005 spółka małżeńska zakończyła stratą. Składając PIT za 2006 r. strata została rozliczona (1/2 straty za 2005 r.), częściowo na Podatnika częściowo na jego małżonkę. Spółka opodatkowana była na zasadach ogólnych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Po rozwiązaniu spółki Podatnik prowadzi działalność gospodarcza na własne nazwisko opodatkowaną również na zasadach ogólnych podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Pytanie Podatnika: czy 1/2 straty za 2005 r. mogę odliczyć od dochodu po 1/2 w 2006 i 2007 r.?
Stanowisko Podatnika: uważam, że 1/2 straty osiągniętej ze spółki za 2005 r., mogę odliczyć od dochodu wysokości po 50% w 2006 r. i 2007 r. z działalności gospodarczej prowadzonej przez część r. 2006 w spółce małżeńskiej, a część r. 2006 i cały 2007 r. na własne nazwisko.
Dokonując wnikliwej analizy przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego jak i obowiązujących w tym zakresie źródeł prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kwidzynie zważył, co następuje:
Zgodnie z treścią art. 9 ust 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w r. podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z kolei w myśl art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w r. podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Jednak, jak wynika z art. 9 ust. 3a ww. ustawy, przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat:
z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, oraz
ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.
Przepis zawarty w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala podatnikowi na obniżenie dochodu uzyskanego z danego źródła w r. podatkowym o straty poniesione z tego źródła w latach poprzednich pod warunkiem, że spełnione są łącznie następujące warunki:
źródła straty i dochodu są tożsame,
wysokość obniżenia w którymkolwiek r. nie przekroczy 50% tej straty,
obniżenie będzie następowało w najbliższych kolejno następujących po sobie 5 latach podatkowych.
Przy rozliczeniu straty należy przestrzegać opisanej wyżej zasady, że strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła. Oznacza to, że np. straty poniesionej z tytułu najmu nie można odliczyć od dochodów osiąganych z działalności gospodarczej.
Sposób odliczenia straty poniesionej w roku podatkowym w poszczególnych pięciu latach podatkowych zależy w zasadzie do decyzji podatnika, z tym jednak, że odliczenie dokonane w jednym r. podatkowym nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty. Oznacza to, że przy odpowiednio wysokim dochodzie podatnik może odliczyć poniesioną stratę już w ciągu dwóch lat podatkowych.
A zatem w świetle powyższych przepisów, a także przedstawionego stanu faktycznego tj. że podatnik prowadzi dalej działalność gospodarczą (to samo źródło dochodów), opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ale nie w spółce małżeńskiej tylko na własne nazwisko to może obniżyć dochód osiągnięty w 2006 r. i 2007 r. o wysokość 50% z 1/2 straty poniesionej przez spółkę w r. 2005, jeżeli tylko dochód osiągnięty w tych latach r. będzie wystarczający, aby odliczeń tych dokonać.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i prawny znajdujący zastosowanie w przedmiotowej sprawie tut. Organ podatkowy zgadza się z Pana stanowiskiem, że 1/2 straty osiągniętej ze spółki za 2005 r., może Pan odliczyć od dochodu, jeśli będzie on wystarczający wysokości po 50% w 2006 r. i 2007 r. z działalności gospodarczej prowadzonej przez część roku 2006 w spółce małżeńskiej, a część r. 2006 i cały 2007 r. na własne nazwisko.