Pdf-415/12/04 - Opłata za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej lub gazowej

Pytanie podatnika

Czy opłata za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej oraz opłata za przyłączenie do sieci gazowej mogą być odliczane w ramach ulgi budowlanej?

Odpowiedź

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), w związku ze złożoną prośbą o wyjaśnienie czy opłata za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej oraz opłata przyłączeniowa do sieci gazowej mogą być odliczone w świetle obowiązującej ustawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509, z późn. zm.), podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a - f ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie wyjaśniają jednak, co należy rozumieć pod pojęciem wydatków na budowę budynku mieszkalnego. Oznacza to, że odliczeniu mogą podlegać wszystkie wydatki związane z budową takiego budynku.

Rodzaje wydatków mieszczących się zakresie ulgi remontowo-modernizacyjnej zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Stosownie do § 1 tego rozporządzenia, za wydatki na powyższe cele uważa się wydatki poniesione na:

- zakup materiałów i urządzeń,

- zakup usług obejmujących: wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu, transport materiałów i urządzeń oraz wykonawstwo robót,

- najem sprzętu budowlanego,

- opłaty administracyjne i inne wynikające z odrębnych przepisów

- w związku z robotami określonymi w załączniku do rozporządzenia.

Posiłkując się postanowieniami ww. rozporządzenia, aby wydatki przez pana poniesione, tj.:

- opłata za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej udokumentowana fakturą wystawioną przez R. S.A. K.,

- opłata przyłączeniowa do sieci gazowej udokumentowana rachunkiem wystawionym przez K. sp. z o.o. w T.

- mogły być odliczone od podatku muszą być spełnione dwa warunki, tj.:

- wykonanie przyłącza winno być objęte wykazem stanowiącym załącznik do ww. rozporządzenia,

- poniesienie opłaty za przyłączenie do sieci musi wynikać z odrębnych przepisów.

Generalnie opłaty za przyłączenie do sieci stanowią opłaty wynikające z odrębnych przepisów, jak np. poniesiony przez pana wydatek związany z przyłączeniem do sieci elektroenergetycznej, do którego stosuje się przepisy rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 25 września 2000 r. w sprawie szczegółowych warunków przyłączania podmiotów do sieci elektroenergetycznej, obrotu energią elektryczną, świadczenia usług przesyłowych, ruchu sieciowego i eksploatacji sieci oraz standardów jakościowych obsługi odbiorców (Dz. U. Nr 85, poz. 957).

W myśl wspomnianego rozporządzenia przyłączenie do sieci następuje na podstawie umowy, która oprócz innych warunków powinna określać także wysokość opłaty za przyłączenie oraz sposób jej regulowania. Jeśli zawarte przez pana umowy o przyłączenie do sieci zawierają ww. postanowienia wówczas można uznać, iż zostały spełnione wymogi.

Odrębną kwestią jest natomiast sposób udokumentowania poniesionych na powyższe cele wydatków. Odliczeniu od podatku w ramach przedmiotowej ulgi podlegają jedynie wydatki udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej (zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zasady wystawiania faktur przez podatników podatku od towarów i usług określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268, z późn. zm.); zgodnie z § 45 pkt 5 tego rozporządzenia fakturami mogą być również rachunki, o których mowa w art. 87 - 90 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.).

Pobieranie opłat za przyłączanie podmiotów do sieci nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z tym podatnik może udokumentować wydatek na tan cel rachunkiem.

Nadmienić należy, iż za wydatki związane z budową budynku mieszkalnego podlegające odliczeniu uważa się wydatki poniesione do momentu zakończenia procesu budowy, który wyznacza złożone przez podatnika do właściwego organu zawiadomienie o zakończeniu budowy. Złożenie wspomnianego zawiadomienia i brak sprzeciwu ze strony właściwego organu oznacza niejako wykonanie wszystkich niezbędnych prac budowlanych, a zatem późniejsze wykonanie jakichkolwiek prac nie uprawnia do skorzystania w stosunku do nich z odliczenia w ramach ulgi na budowę budynku mieszkalnego.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie podziela pana stanowisko w przedmiotowej sprawie.