PDF-2/415-42/04 - Darowizna akcji spółki i ich odsprzedaż

Pytanie podatnika

Dotyczy darowizny akcji spółki i ich odsprzedaży.

W odpowiedzi na pismo z dnia 21.07.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 27.07.2004 r.) uzupełnione pismem złożonym w dniu 19.08.2004 r. w tut. Urzędzie, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stosownie do właściwości organ podatkowy na pisemne zapytanie podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku informuje.

Z treści pism wynika, iż otrzymał Pan od rodziców akcje spółki o wartości 8.400 zł (600 akcji po 14 zł każda) jako darowiznę a następnie chce je Pan odsprzedać spółce, celem ich umorzenia po tej samej cenie.

W przedstawionym w sprawie stanie faktycznym według Pana powinien być zastosowany art. 21 pkt 50 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w wyżej opisanej sprawie.

W świetle przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są akcje w spółce mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia tych akcji.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r., wolne od podatku są przychody otrzymane w związku z umorzeniem akcji w spółce mającej osobowość prawną, w tym także z odpłatnym zbyciem akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia - w części stanowiącej koszt nabycia z zastrzeżeniem ust. 17 i 18, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

W przedmiotowej sprawie, jeżeli nabycie akcji nastąpiło w drodze darowizny, to przychód uzyskany, ze zbycia tych akcji spółce celem ich umorzenia będzie wolny od podatku dochodowego do wysokości wartości z dnia nabycia darowizny. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać może jedynie nadwyżka ponad tę wartość.

W sytuacji przedstawionej przez Pana otrzymane w drodze darowizny akcje o wartości 8.400 zł zostaną sprzedane spółce po tej samej, wobec tego nie wystąpi nadwyżka ponad kwotę uzyskanego przychodu, dlatego też dochód uzyskany z ich sprzedaży będzie wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww. przepisu.

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) czynność prawna sprzeczna z ustawa albo mająca na celu obejście ustawy jest nieważna. Zawarta umowa darowizny akcji może być oceniana pod względem jej celu tj. czy nie została zawarta w celu obejścia przepisów prawa podatkowego.