PDE-415-9-3/05 - Odliczanie odsetek od kredytu zaciągniętego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych

Pytanie podatnika

Czy możemy oboje odliczyć od dochodu po 50% odsetek od spłaconego kredytu jeżeli należne raty były pobierane z konta osobistego jednego kredytobiorcy Pani..., natomiast Pan... dokonywał zwrotu połowy kwot spłaconych odsetek.

Postanowienie

Na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu

postanawia

ocenić stanowisko podatników - Pani... i Pana... zamieszkałych..., że przysługuje obojgu podatnikom prawo korzystania z odliczenia od dochodu z tytułu wydatków na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego w wysokości po 50%. jako prawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 14 lutego 2005 r. uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2005 r. Pani... i Pan... zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości odliczenia od dochodu po 50% odsetek od spłaconego kredytu, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, regulowanych przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

W dniu 13 sierpnia 2003 r. na mocy Aktu Notarialnego Repertorium A 3294 z roku 2003 tytułem darowizny otrzymaliście Państwo od Państwa... działkę z rozpoczętą na podstawie Decyzji Nr 131/2002 z dnia 9 grudnia 2002 r. wydanej przez Starostę Inowrocławskiego budową jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Decyzją Starosty Inowrocławskiego Nr AiB 7351-3/131/02/03 z dnia 26 sierpnia 2003 r. nastąpiło przeniesione pozwolenie na budowę tego budynku mieszkalnego w miejscowości... na rzecz... i Pana....

W dniu 16 września 2003 r. zaciągnęli Państwo wspólnie kredyt w PKO BP Spółka Akcyjna z siedzibą w Warszawie na budowę tego budynku mieszkalnego (dowód - kserokopia umowy Kredytu mieszkaniowego "Własny Kąt" Nr....). W piśmie swoim wskazujecie Państwo, że nie jesteście małżeństwem a kredyt był spłacany z konta osobistego Pani.... natomiast Pan... zwracał Pani... połowę spłaconych rat w gotówce za pisemnym potwierdzeniem. Jako dowód poniesienia tego wydatku dostarczyli Państwo kserokopię zaświadczenia Nr WAPR-5321-122/2005 z dnia 4 lutego 2005 wystawionego przez PKO Bank Polski SA. dla Pani... i Pana... zamieszkałych....

Budowa budynku mieszkalnego została zakończono 5 stycznia 2004 r, (dowód- kserokopia pisma z dnia 28 stycznia 2004 r. Nr NB-7145-47/2004 wystawionego przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w Inowrocławiu o oddaniu budynku do użytkowania).

W piśmie oświadczacie Państwo również, że żadne z Was nie korzystało dotychczas z odliczeń z tytułu tzw. "dużej ulgi budowlanej".

Pytanie podatników brzmi: "czy możemy oboje odliczyć od dochodu po 50% odsetek od spłaconego kredytu jeżeli należne raty były pobierane z konta osobistego jednego kredytobiorcy Pani.... Natomiast Pan... dokonywał zwrotu połowy kwot spłaconych odsetek,"

Zdaniem podatników: "przysługuje im prawo do odliczenia od dochodu za rok 2004 w ramach ulgi odsetkowej po 50% zapłaconych odsetek"

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa zgodnie z art. 14a § 1 - Ordynacja podatkowa odpowiadając na złożony wniosek dokonał oceny prawnej stanowiska pytającego, a interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego stanu faktycznego.

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26a ust. 1 pkt 1, odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z budową budynku mieszkalnego.

Zgodnie z ust. 2 art. 26b odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się, jeżeli:

1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.

2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu-określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4-zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z dana inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6) odsetki, o których mowa w ust. 1:

a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,

b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,

c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b) budowę budynku mieszkalnego,

c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi ust. 3 art. 26b wyżej cytowanej ustawy, odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

- udzielonych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mających na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,

- udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego

- udzielonych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych na usuwanie skutków powodzi,

- objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,

- wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W świetle ust. 4 art. 26b ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

- naliczone za okres począwszy od 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,

- od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.

Zgodnie z ust. 5 art. 26b ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Z powołanego wyżej art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy wynika, iż dla skorzystania z zawartego w tym przepisie odliczenia, istotne znaczenie ma okoliczność, kto dokonuje spłaty odsetek od kredytu.

Wg umowy kredytowej kredytobiorcą są Państwo oboje.

Ponieważ w zawartej umowie kredytowej nie wskazano jaka część kredytu obciąża Panią... a jaka Pana... to w tej sytuacji ma zastosowanie art. 197 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) na mocy którego "domniemywa się, że udziały współwłaścicieli są równe". W związku z tym z poniesionych wydatków przypada po 50% na każdego z kredytobiorców.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spełnili Państwo wszystkie w/w warunki określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nabyli w 2004 r. prawo do odliczenia od dochodu po 50% wydatków z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego i dlatego należało postanowić jak w sentencji

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatników i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w trybie art. 14b § 5 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa.

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na postanowienie zawierające interpretację służy Państwu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w terminie 7 dni od daty doręczenia jego doręczenia.