PDA/423-5/KD/06 - Wydatki ponoszone ze środków obrotowych na organizację imprezy okolicznościowej jako koszt uzyskania przychodu

Pytanie podatnika

Czy dla pracodawcy wydatki ponoszone ze środków obrotowych na organizację imprezy okolicznościowej "Dni Komunalnika" będą kosztem uzyskania przychodu?

Postanowienie

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie dotyczącej:

zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków ze środków obrotowych na organizację imprezy integracyjnej pracowników Spółki jest prawidłowe.

Uzasadnienie

1. Przedmiot interpretacji.

Pismem z 19 maja 2006 r. (data wpływu do Urzędu 19.05.2006) Jednostka zwróciła się o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w sprawie dotyczącej:

- czy dla pracodawcy wydatki ponoszone ze środków obrotowych na organizację imprezy okolicznościowej "Dni Komunalnika" będą kosztem uzyskania przychodu?

Jednostka ww. pismem z dnia 19.05.2006 r. poinformowała, że odnośnie spraw przedstawionych we wniosku o interpretację oraz w innych sprawach w tamtejszym przedsiębiorstwie nie toczy się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym oraz nie jest prowadzona żadna kontrola podatkowa.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zmian.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

2. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę.

Spółka w maju bieżącego roku organizowała z okazji "Dnia Komunalnika" imprezę rekreacyjno-sportową dla swoich pracowników.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

Czy wydatki ze środków obrotowych na organizację w/w imprezy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów Spółki?

3. Stanowisko Wnioskodawcy.

Spółka przyjmuje stanowisko, że wydatki na sfinansowanie imprez okolicznościowych ze środków obrotowych będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych. Swoją opinie opiera na opublikowanym piśmie Departamentu Podatków Bezpośrednich Ministerstwa Finansów sygn. PB3/GN-8213-298/05/1680, w którym stwierdza się m.in., że "...wydatek podlega więc zaliczeniu do kosztów podatkowych, jeżeli spełnia określone w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmian.) warunki, a zatem jeżeli został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, czyli jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody oraz ma związek z prowadzoną działalnością.

Taki pogląd prezentowany jest również w orzecznictwie sądowym. Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze, które mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności pracy...".

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia jak niżej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmian.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Wydatek podlega więc zaliczeniu do kosztów podatkowych, jeżeli spełnia określone w tym przepisie warunki, a zatem jeżeli został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, czyli jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody, oraz ma związek z prowadzoną działalnością.

Z powyższego uwarunkowania wynika, że konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest zatem na swoistej klauzuli generalnej, zgodnie z którą podatnik ma możliwość odliczania dla celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, że: wykaże ich bezpośredni lub pośredni związek z prowadzoną działalnością a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Kryteria te przesądzają o podatkowej kwalifikacji wydatków jako kosztu uzyskania przychodów.

Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze, które obejmują w szczególności wynagrodzenia z tytułu pracy, wszelkiego rodzaju nagrody, premie, diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników i inne świadczenia pieniężne ponoszone na rzecz pracowników wynikające z tytułu stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych D.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności ich pracy.

W świetle powyższego, poniesione przez Spółkę wydatki na organizację imprezy rekreacyjno-sportowej z okazji "Dnia Komunalnika" na rzecz swoich pracowników, stanowią koszty uzyskania przychodu pracodawcy (podatnika) pod warunkiem, że ww. wydatki zostały sfinansowane ze środków obrotowych Spółki.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Niniejszej interpretacji udzielono na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia oraz stanu faktycznego przedstawionego przez Jednostkę w zapytaniu.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 w związku z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, które wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty otrzymania postanowienia.

Zażalenie i załączniki do zażalenia podlegają opłacie skarbowej w znakach skarbowych w kwocie 5,00 zł na zażalenie, załączniki po 0,50 zł - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zmian.) część I pkt 1 i 2 załącznika do ww. ustawy.