PD415/45/2004 - Możliwość odliczenia jako koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup materiałów żużlu

Pytanie podatnika

Zapytanie dotyczy możliwości odliczenia jako koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup materiałów żużlu i słupków i siatki ogrodzeniowej) przeznaczonych do utwardzenia oraz ogrodzenia niezabudowanej działki wykorzystywanej do składowania węgla kamiennego, którym Podatnik handluje.

Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w odpowiedzi na pismo z dnia 21 grudnia 2004 r. uzupełnione w dniach 29 grudnia 2004 r. i 19 stycznia 2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego:

Zapytanie dotyczy możliwości odliczenia jako koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup materiałów (betonu cementowego, żużlu, słupków i siatki ogrodzeniowej) przeznaczonych do utwardzenia oraz ogrodzenia niezabudowanej działki wykorzystywanej do składowania węgla kamiennego, którym Podatnik handluje.

Zdaniem Podatnika powyższe wydatki można zakwalifikować bezpośrednio w dniu ich poniesienia w koszty uzyskania przychodów określone ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do Pana stanowiska, wyjaśnia się co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 21 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast według ust. 8 powyższego art. 22 kosztem uzyskania są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Zgodnie z art. 22a ust. 1 przytaczanej ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Należy podkreślić, iż według art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych iż amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Natomiast poczynione przez Pana wydatki związane z zakupem płyty betonowej i żużlu jako utwardzenie niezabudowanej działki przeznaczonej do składowania węgla kamiennego, którym Pan w ramach działalności gospodarczej handluje, a także zakup siatki ocynkowanej i słupków do jej ogrodzenia, wskazuje na możliwość odliczenia tych wydatków w postaci odpisów amortyzacyjnych środków trwałych. Wydatki powyższe związane z utwardzeniem działki jak i ogrodzenie tworzą dwa samodzielne "obiekty pomocnicze" i jako samodzielny środek trwały zaliczany według Klasyfikacji Środków Trwałych do grupy 2 "Budowle" rodzaj 291 "Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane". Zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych zawartym w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 z późn. zm.) dla omówionych środków trwałych określono stawkę amortyzacyjną w wysokości 4,5%. Składniki majątkowe zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych muszą być objęte stosowną ewidencją. W przypadku braku takiej dokumentacji odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Należy przy tym zaznaczyć, iż powyższe wydatki są zaliczane do kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne w sytuacji, gdy ich suma przekroczy kwotę 3.500 zł. Jeżeli jednak wydatki, których suma w dacie poniesienia nie przekracza kwoty 3.500 zł., podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania - art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik w piśmie wyżej omówione wydatki określił na łączną kwotę ok. 7.000 zł, trudno jest zatem organowi podatkowemu jednoznacznie stwierdzić, co do sposobu ewidencjonowania tych wydatków w książce przychodów i rozchodów.

Niniejsza odpowiedź została udzielona według stanu prawnego, obowiązującego na dzień jej wydania.