PD3/415-02/05 - Ulga na remont i modernizację z tytułu wydatków poniesionych na trwałą zabudowę kuchni z wyłączeniem zabudowy zlewozmywaka

Pytanie podatnika

dotyczy prawa do odliczenia trwałej zabudowy kuchni z wyłączeniem zabudowy zlewozmywaka.

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r., Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza, że stanowisko Pani R.G. NIP (...) zam. w (...) w sprawie prawa do odliczenia trwałej zabudowy kuchni z wyłączeniem zabudowy zlewozmywaka jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W skierowanym do organu podatkowego piśmie w dniu 11 stycznia 2005 r. Strona wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60): "Stosownie do swoich właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.".

Z uwagi na brak we wniesionym wniosku wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie, organ podatkowy wezwaniem Nr PD 3/415-02/PB/05 z dnia 26 stycznia 2005 r. wezwał Podatniczkę do uzupełnienia złożonego wniosku.

Strona w dniu 2 lutego 2005 r. złożyła pismo uzupełniające, w którym przedstawiła wyczerpująco stan faktyczny w przedmiotowej sprawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona w roku 2004 przeprowadziła remont pomieszczenia kuchennego, podczas którego zamontowała pochłaniacz pary nad kuchnią gazową. Po zakończeniu prac remontowych wykonała stałą zabudowę kuchni.

Wraz z kompletem szafek dokonała: stałej zabudowy drewnianej okna lewostronnej i górnej, zabudowy szafkami prawej strony okna wraz z wewnętrznymi wzmocnieniami ściany narożnej, zabudowy szafkami kaloryferów, zabudowy szafką zlewozmywaka, zabudowy komina wentylacyjnego. Ponadto Strona wyjaśnia, że zabudowa kuchenna szafek obejmuje dwie ściany - ścianę z otworem okiennym i ścianę, na której znajduje się zlewozmywak i kuchnia gazowa oraz że zabudowa okienna nie jest formą boazerii - jest jednym z elementów całości zabudowy, pod którym znajduje się materiał osuszający ściany, na stałe zatwierdzony do ściany - lewej i górnej.

Zdaniem Strony ma prawo do odliczenia od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego 19% poniesionych wydatków z tytułu trwałej zabudowy kuchni.

Ponieważ wniosek Strony dotyczy wydatków, które nie mieszczą się w całości w szerokim wachlarzu wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego tj.:

- odliczenia od podatku, w ramach korzystania z tzw. ulgi remontowej, 19% poniesionych wydatków na trwałą zabudowę pomieszczenia kuchennego z wyłączeniem zabudowy zlewozmywaka,

- odliczenia od podatku, w ramach korzystania z tzw. ulgi remontowej, 19% poniesionych wydatków na kupno pochłaniacza pary nad kuchnią gazową oraz zabudowy zlewozmywaka,

- tutejszy Organ podatkowy wyda dwa odrębne postanowienia w przedmiotowych sprawach.

Postanowienie niniejsze dotyczy zasad korzystania tzw. ulgi remontowej w kwestii odliczenia 19% poniesionych wydatków na trwałą zabudowę pomieszczenia kuchennego, z wyłączeniem zabudowy zlewozmywaka.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Zatem zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), "Podatek dochodowy (...), zmniejsza się (...), jeżeli w roku podatkowym podatnik:

1) poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację-zajmowanego na podstawie tytułu prawnego-budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...)"

Odliczeniu z tego tytułu w 2004 r. podlega 19 proc. poniesionego wydatku, nie więcej jednak niż przysługujący limit, który w latach 2003-2005, wynosi 4.725,- zł - odliczenie od podatku. Wysokość wydatków na cele jak wyżej ustala się zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 w/w ustawy "na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.".

Zakres przedmiotowej ulgi remontowej na rok 2003 wyznaczało rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).

Zgodnie z § 1 w/w rozporządzenia za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na wymienione w tym przepisie materiały, urządzenia, usługi i opłaty w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia. Natomiast roboty zaliczane do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego wymienione zostały w załączniku nr 2 - ust. 1 pkt 7 tego załącznika wymieniono remont, modernizację lub wykonanie w lokalu mieszkalnym nowych elementów np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników. Nie wymienia się tu mebli kuchennych wykonanych na tak zwaną miarę przymocowanych wkrętami do ściany. Podstawę do odliczenia od podatku dochodowego stanowią tylko wydatki na urządzenia czy elementy wyposażenia, które są trwale związane z urządzeniami technicznymi zapewniającymi możliwość użytkowania obiektów mieszkalnych zgodnie z ich przeznaczeniem.

Ponieważ ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię w pismach z dnia 10 stycznia 2005 r. (we wniosku, który wpłynął do organu podatkowego w dniu 11 stycznia 2005 r. Strona mylnie wpisała datę sporządzenia pisma - jest "10 stycznia 04", winno być 10 stycznia 2005 r.) oraz 2 lutego 2005 r. wynika, że Strona wyposażyła pomieszczenie kuchenne w szafki wykonane na tak zwaną "miarę" wraz z elementami osłonowymi, które nie mają charakteru boazerii są natomiast zespolone z kompletem szafek kuchennych - organ podatkowy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego, nie podziela stanowiska Strony.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na postanowienie w zakresie interpretacji służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbowa w wysokości 5 zł od wniosku oraz 0,50 zł od każdego załącznika.