PD3.3-443-58/04 - Stawka podatku VAT do usługi produkcyjnej wykonanej na zlecenie krajowego podmiotu gospodarczego

Pytanie podatnika

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy fakturowaniu usługi produkcyjnej wykonanej na zlecenie krajowego podmiotu gospodarczego, który sprowadził do Polski z Unii Europejskiej podzespoły celem poddania ich uszlachetnieniu.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo Podatnika z dnia 10 maja 2004 r. w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśniam co następuje.

W związku z wejściem w życie z dniem 1 maja 2004 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), Spółka prosi o wskazanie, jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy fakturowaniu usługi produkcyjnej wykonanej na zlecenie krajowego podmiotu gospodarczego, który sprowadził do Polski z Unii Europejskiej podzespoły celem poddania ich uszlachetnieniu, stojąc na stanowisku, że będąc podatnikiem VAT-UE i podwykonawcą firmy polskiej (również podatnika VAT-UE), która sprowadziła podzespoły celem ich uszlachetnienia - powinna wystawić fakturę bez wykazanego podatku VAT, ale z prawem do odliczenia podatku naliczonego.

Organ podatkowy wyjaśnia, że usługi mające na celu wytworzenie towarów z materiałów powierzonych traktowane są jako usługi wykonywane na ruchomym majątku rzeczowym

Zgodnie zaś z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) miejscem świadczenia przy świadczeniu usług na ruchomym majątku rzeczowym jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.

Opodatkowanie tych usług w miejscu ich faktycznego wykonywania podyktowane jest ich charakterem, gdyż są to najczęściej usługi świadczone poza siedzibą podatnika, w różnych miejscach - bez stałego miejsca działalności.

Wykonywane przez Spółkę Jawną "..." usługi na ruchomym majątku rzeczowym świadczone są na zlecenie krajowego podmiotu gospodarczego, a zatem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług stanowią odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką podatku w wysokości 22% - art. 41 ust. 1 tej ustawy.

Nabywcą tych usług jest bowiem podmiot krajowy a nie podatnik podatku od wartości dodanej zidentyfikowany na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego na którym usługi są wykonywane.

Jednocześnie tut. organ podatkowy wyjaśnia, że ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zawiera szczegółowe regulacje dotyczące opodatkowania stawką podatku w wysokości 0% usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów - art. 83 ust. 1 pkt 24 oraz ust. 7 tego artykułu i następne ustawy. Regulacje te dotyczą jednak usług świadczonych na towarach sprowadzonych z terytorium państwa trzeciego a zatem nie wchodzącego w skład terytorium Wspólnoty.