PD2-4151-84/07 - Czy nagrody otrzymane w wyniku rozstrzygnięcia konkursu na opracowanie koncepcji architektonicznej adaptacji zespołu obiektów powięziennych należy uznać jako przychód z wygranych w grach i konkursach?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 5 czerwca 2007 r. znak: OG/005/52/PDII/415-21/07 w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagród z tytułu udziału w konkursie na opracowanie koncepcji architektonicznej adaptacji zespołu obiektów powięzięnnych przy ul. Zamkowej w Kielcach na Galerię Współczesnej Sztuki Użytkowej, Warsztaty Rękodzieła Artystycznego i Muzeum Pamięci Narodowej.

Pismem z dnia 12 kwietnia 2007 r. znak: KU.III.0717-1/63/07 Urząd Miasta Kielce Wydział Księgowości Urzędu zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach z zapytaniem, czy nagrody otrzymane w wyniku rozstrzygnięcia "Konkursu na opracowanie koncepcji architektonicznej adaptacji zespołu obiektów powięziennych przy ulicy Zamkowej w Kielcach na Galerię Współczesnej Sztuki Użytkowej, Warsztaty Rękodzieła Artystycznego i Muzeum Pamięci Narodowej" należy uznać jako przychód z wygranych w grach i konkursach, do którego ma zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz 10% podatek zryczałtowany. Urząd Miasta Kielce przedstawił własne stanowisko dotyczące powyższego zagadnienia. Zdaniem wnioskującego przychód ten można zakwalifikować jako wygraną w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja), ponieważ ogłoszenie o ww. konkursie było zamieszczone na stronie internetowej Urzędu Miasta.

W dniu 5 czerwca 2007 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wydał postanowienie znak: OG/005/52/PDII/415-21/07, w którym stwierdził, że stanowisko wnioskującego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe. W uzasadnieniu organ podatkowy wskazał, iż otrzymane nagrody (wyróżnienia), stanowią wygraną w konkursie, nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy podatkowej z uwagi na ich wysokość i podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% nagrody, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach stwierdza, iż ww. postanowienie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa i dlatego na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa zmienia go niniejszą decyzją.

Z akt przedmiotowej sprawy wynika, że Urząd Miasta Kielce ogłosił "Konkurs na opracowanie koncepcji architektonicznej adaptacji zespołu obiektów powięziennych przy ulicy Zamkowej w Kielcach na Galerię Współczesnej Sztuki Użytkowej, Warsztaty Rękodzieła Artystycznego i Muzeum Pamięci Narodowej". Organizator skorzystał z najnowszej elektronicznej formy środka przekazu i ogłoszenie o przedmiotowym konkursie zamieścił na stronie internetowej Urzędu. Na stronach internetowych Urzędu Miasta opublikowane zostało także Zarządzenie Prezydenta Nr 360/2006 z dnia 21 grudnia 2006 r. w sprawie powołania Sądu Konkursowego, zatwierdzenia Regulaminu Sądu Konkursowego oraz Regulaminu Konkursu dla potrzeb konkursu na opracowanie koncepcji architektonicznej adaptacji zespołu obiektów powięziennych przy ulicy Zamkowej w Kielcach na Galerię Współczesnej Sztuki Użytkowej, Warsztaty Rękodzieła Artystycznego i Muzeum Pamięci Narodowej, regulamin konkursu oraz komunikat o rozstrzygnięciu konkursu przez sąd konkursowy. W wyniku rozstrzygnięcia ww. konkursu dwie prace otrzymały nagrody oraz jedna wyróżnienie w określonych kwotowo wysokościach. Z przedłożonego protokołu obrad Sądu Konkursowego wynika, że I nagrodę w wysokości 15.000,00 zł. otrzymała Pracownia Projektowa Regina K z K., II nagrodę w kwocie 12.000,00 zł. Biuro Usług Architektonicznych P. Sp. z o.o. z Ch., natomiast wyróżnienie w wysokości 3.000,00 zł. przyznano dla E. Sp. z o.o. Z załączonych do wniosku dokumentów wynika ponadto, że Autorska Pracownia Projektowa Regina K. w K. i Biuro Usług Architektonicznych P. Sp. z o.o. zwróciły się do Urzędu Miasta z prośbą o wypłatę odpowiednio I i II nagrody odrębnie dla poszczególnych członków zespołu autorskiego według zawartych w prośbach podziałów.

Analizując powyższą sprawę pod kątem sposobu opodatkowania nagród otrzymanych przez zwycięzców konkursu zorganizowanego przez Wnioskodawcę, należy wziąć pod uwagę fakt, że nagrody zostały przyznane podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, to jest osobie fizycznej oraz osobom prawnym.

Zatem w przedmiotowej sytuacji nie znajduje zastosowania przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący opodatkowania przychodu osób fizycznych z tytułu wygranych i nagród zaliczanych do przychodów z innych źródeł w rozumieniu ustawy podatkowej. Nagrodzone projekty zostały stworzone przez uczestników w ramach prowadzonej przez startujące w konkursie podmioty działalności gospodarczej. Osiągnięty z tego tytułu przychód (nagroda) jest, więc dla tych podmiotów przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) oraz art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.).

Stosownie do przepisu art. 14 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. (...).

Zgodnie z przepisem art. 12 ust 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przychodami, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast dla osób fizycznych, którym Urząd Miejski stosownie do wniosków zawartych w pismach firm - laureatów wypłacił środki pieniężne - wypłaty te będą stanowiły przychód ze stosunku pracy bądź z umowy zlecenia lub o dzieło, w zależności od stosunku, jaki łączył uczestnika zespołu konkursowego z firmą, którą reprezentował. Przychód taki osoby te winny wykazać w zeznaniu rocznym na podstawie informacji uzyskanej od pracodawcy lub zleceniodawcy i opodatkować na zasadach ogólnych łączne z innymi uzyskanymi w roku podatkowym przychodami.

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ podatkowy nie potwierdza stanowiska wnioskodawcy, że wygrana w konkursie powinna być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem od dochodów w myśl przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2.

A zatem stanowisko zawarte w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach z dnia 5 czerwca 2007 r. znak: OG/005/52/PDII/415-21/07 w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów nagród z tytułu udziale w konkursie na opracowanie koncepcji architektonicznej adaptacji zespołu obiektów powięziennych należy uznać za nieprawidłowe, jako stojące w oczywistej sprzeczności z cytowanymi wyżej przepisami ant. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 12 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.