PD2-4151-59/06 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży akcji spółek prawa handlowego otrzymanych w zamian za NFI.

Pytanie podatnika

Czy sprzedaż akcji spółek prawa handlowego otrzymanych w zamian za NFI podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Świętokrzyskim z dnia 05.04.2006 r. znak: PDI/415-14/06 w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego dla Państwa Joanny i Krzysztofa Cz., dotyczące opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji NFI w 2005 r. pochodzących z wymiany świadectw udziałowych.

Pismem z dnia 17.03.2006 r. uzupełnionym w dniu 30.03.2006 r. Państwo Joanna i Krzysztof Cz. zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Świętokrzyskim z zapytaniem, czy dochód ze zbycia w 2005 r. akcji NFI, pochodzących z wymiany otrzymanych w latach 1995-1996 świadectw udziałowych jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Państwo Cz. przedstawili własne stanowisko dotyczące w/w zagadnienia. Zdaniem wnioskujących dochód z odpłatnego zbycia akcji NFI jest zwolniony z opodatkowania.

W dniu 5.04.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Świętokrzyskim wydał postanowienie znak: PDI/415-14/06, w którym potwierdził prawidłowość stanowiska prezentowanego przez wnioskodawców. W uzasadnieniu organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, iż dokonana przez podatników sprzedaż akcji NFI korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, bowiem zostały one nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach stwierdza, iż w/w postanowienie zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa i dlatego na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa zmienia go niniejszą decyzją.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) - źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Na podstawie przepisu art. 30b ust. 1 w/w ustawy - od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną oraz wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Według art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956) - przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Stosownie do powołanego przepisu art. 52 pkt 1 lit. b ustawy podatkowej - zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Zatem, aby dochód ze sprzedaży akcji korzystał ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. winny być spełnione równocześnie n/w warunki:

- akcje winny być dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi,

- nabycie powinno być dokonane przed 1 stycznia 2004 r.,

- nabycie powinno nastąpić na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Jak wynika z wniosku z dnia 17.03.2006 r. Państwo Joanna i Krzysztof Cz. zakupili w okresie 1995/1996 r. (za obowiązujące 20 zł.) po jednym świadectwie udziałowym NFI. Zgodnie z obowiązującymi wymaganiami ulokowali je na rachunku maklerskim, gdzie automatycznie zostały zamienione na akcje NFI. Na rachunku tym nie były dokonywane żadne transakcje kupna - sprzedaży. Przedmiotowe akcje NFI Podatnicy sprzedali w 2005 r. Dom Maklerski wystawił informacje PIT-8C, gdzie w poz. F wykazał przychód z odpłatnego zbycia akcji.

W świetle powołanych przepisów i przedstawionego stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r., bowiem przedstawiona sytuacja nie wypełnia dyspozycji art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż akcje NFI nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w rybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Stosownie do powołanego przepisu - wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. Nr 44, poz. 202 ze zm.) - w skali roku do łącznej wysokości połowy jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej.

Według komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 13 lutego 2006 r. (M.P. Nr 12, poz. 159) przeciętne wynagrodzenie w gospodarce narodowej w 2005 r. wynosiło 2.380,29 zł.

W związku z powyższym, uzyskany w 2005 r. dochód z tytułu sprzedaży akcji NFI otrzymanych w zamian za przysługujące Podatnikom w latach 1995-1996 świadectwa udziałowe, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części przekraczającej kwotę 1.190,14 zł., tj. połowę jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarcze narodowej w 2005 r. (kwoty 2.380,29 zł.).