PD2/415/09/04 - Opodatkowanie wypłat z udziałów członkowskich z waloryzacji

Pytanie podatnika

Czy wypłaty udziałów członkowskich z waloryzacji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce w odpowiedzi na zapytanie z dnia 25 sierpnia 2004 r. uzupełnione w dniu 6 września 2004 r. w sprawie opodatkowania wypłaty waloryzacji udziałów członkowskich informuje.

W oparciu o przepisy art. 1 ust. 1 i art. 4 ust. 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 roku o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 83, poz. 373, z późn. zm.) należy stwierdzić, że udziały zwracane członkom spółdzielni nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części pochodzącej:

- z funduszu zasobowego spółdzielni w wyniku waloryzacji udziałów dokonanej zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r., o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 83, poz. 373, z późn. zm.) - w ich wysokości z dnia dokonania waloryzacji przez spółdzielnię.

Wszelkie zwiększenia, waloryzacje przeprowadzone później w stosunku do ich wartości nominalnej z dnia dokonania waloryzacji opierającej się na tej ustawie, zwłaszcza pochodzące z części dochodu spółdzielni przekazanego na powiększenie funduszu udziałowego, są opodatkowane.

Zgodnie z art. 41 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176, z późn. zm.) w razie przeznaczenia dochodu na powiększenie funduszu udziałowego w spółdzielniach płatnicy, o których mowa w ust. 4 w/w ustawy, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały dotyczącej podwyższenia funduszu udziałowego.

Zwiększona nominalna wysokość udziałów - zgodnie z dyspozycją art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, którego podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowany podatek dochodowy od innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się w wysokości 19% bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Zryczałtowany podatek dochodowy od powyższych wypłat płatnik deklaruje na zbiorczej deklaracji PIT-8A.

Spółdzielnie dokonując w 2004 roku zwrotu kwot udziałów członkowskich powstałych z dochodu spółdzielni przekazanego w latach 1995-1997 na powiększenie jej funduszu udziałowego - jako płatnicy są obowiązane do potrącania zryczałtowanego podatku w wysokości 20% kwoty wypłaty jeżeli w latach tych nie pobierały zryczałtowanego podatku zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956).