PD1A/415-16/07 - Możliwość zmiany stawki amortyzacyjnej z podstawowej na indywidualną.
Pismo z dnia 25 czerwca 2007 r. Urząd Skarbowy w Wadowicach PD1A/415-16/07 Możliwość zmiany stawki amortyzacyjnej z podstawowej na indywidualną.
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku złożonego w tutejszym organie podatkowym w dniu 27 kwietnia 2007 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie
Z wniosku złożonego w tutejszym organie podatkowym w dniu 27 kwietnia 2007 wynika, że mąż podatniczki nabył w dniu 30 listopada 2004 w drodze egzekucji komorniczej na podstawie postanowienia sądu wiatę samochodową bez fundamentów, na wylewce betonowej posiadającą ściany betonowe z czterech stron (kubatura,..), budynki produkcyjne i portiernię. W budynkach tych prowadzona była przez poprzednich właścicieli działalność w formie warsztatu remontowego. Ww. budynki zostały oddane do użytkowania w latach 1956-1989 i w momencie zakupu budynki były stare, zniszczone bez bieżącej wody i sanitariatów i dlatego w 2006 r. został przeprowadzony generalny remont, po którego zakończeniu obiekty zostały wynajęte od października 2006. W celu ustalenia wartości początkowej powołano biegłego rzeczoznawcę od wyceny nieruchomości, ponieważ faktycznie poniesione koszty nie były adekwatne do posiadanych faktur. Po otrzymaniu operatu szacunkowego ww. budynki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i amortyzowane od października 2006 przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%. Z treści pisma wynika, że podatnik nie posiadał dokumentów świadczących, że ww. budynki były wykorzystywane przez okres co najmniej 60 miesięcy przed ich nabyciem i dlatego zastosowano stawkę 2,5%. Po odnalezieniu w archiwalnych dokumentach nieistniejącej od dawna Firmy ewidencji środków trwałych, z której wynika data oddania przedmiotowych obiektów do używania, podatnik zamierza zastosować stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% zamiast przyjętej w październiku 2006 stawki 2,5%. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem ww. budynków na zasadach ustawowej wspólności majątkowej.
Przedstawiając swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie uważa Pani, iż po uzyskaniu archiwalnych dokumentów w postaci ewidencji środków trwałych, z których wynika, że poszczególne obiekty były wykorzystywane przed nabyciem przez okres co najmniej 60 miesięcy, mogą Państwo zastosować stawkę amortyzacyjną w wysokości 10%, zamiast stosowanej od października 2006 2,5%.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) tj.:
art. 22 ust. 1 - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23
art. 22 ust. 8 - kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23
art. 22a ust. 1 pkt 1 - amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi
art. 22h ust. 1 pkt 1 - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór, suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
art. 22h ust. 2 - podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę amortyzacji stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego
art. 22 i ust. 1 - odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1
art. 22j ust. 1 pkt 3 (w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.) - podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli - 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m sześc., domków kempingowych oraz budynków zastępczych, dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 36 miesięcy
art. 22j ust. 3 pkt 1 - środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3 uznaje się za używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy. Stawka amortyzacyjna dla budynków niemieszkalnych zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik Nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 2,5%.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, pod warunkiem, że nie zostały wymienione w art. 23 ustawy. Za koszt uzyskania przychodów uznaje się między innymi odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym. Z treści cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że przed rozpoczęciem amortyzacji podatnik wybiera metodę amortyzacyjną i wybrana metoda musi być stosowana do pełnego zamortyzowania środka trwałego, czyli nie może zostać zmieniona. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych. Jeżeli podatnik uzna, że środki trwałe w postaci budynków przed nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy to może ustalić indywidualnie stawkę amortyzacyjną tj. w wysokości 10%, ale musi dokonać wyboru tej metody przed rozpoczęciem amortyzacji i stosować do pełnego zamortyzowania składnika majątkowego.
Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, że po zakończeniu remontu budynki produkcyjne i portierni oraz wiata samochodowa zostały wynajęte i od października 2006 wprowadzono je do ewidencji środków trwałych i rozpoczęto ich amortyzację wybierając metodę określoną w art. 22i, czyli przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych. Po zdobyciu dokumentów z których wynika, że ww. budynki i budowle przed nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy zamierza Pani "zmienić" metodę amortyzacyjną i w miejsce przyjętej od października 2006 stawki amortyzacyjnej 2,5% zastosować stawkę 10%, co jest niezgodne z przepisem art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem stanowisko Pani, że po otrzymaniu dokumentów, z których wynika, że wynajmowane budynki przed nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, może Pani zmienić stosowaną od października 2006 metodę amortyzacyjną i zastosować stawkę indywidualną w wysokości 10%, zamiast 2,5% jest niesłuszne pod względem prawnym.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.
Z posiadanych danych przez tut. organ podatkowy wynika, iż w dacie złożenia wniosku wobec Pana nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wadowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).