PD1/415-7/04 - Opodatkowanie przychodu z tytułu umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

Pytanie podatnika

Czy osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, która zawarła umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, powinna wystawić zleceniodawcy rachunek a zleceniodawca odprowadzał będzie zaliczki na podatek dochodowy, czy też winna wystawić fakturę VAT i sama odprowadzić zaliczki na podatek dochodowy?

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. pozarolniczą działalność gospodarczą zdefiniowano jako działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W art. 10 ust. 1 pkt 2 jako jedno ze źródeł przychodów wymieniona jest działalność wykonywana osobiście.

Z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność wykonywana osobiście i pozarolnicza działalność gospodarcza to dwa różne źródła przychodów.

Art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów uznawanych za działalność wykonywaną osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2. Wśród nich - art. 13 pkt 9 - są również przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 tj. przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z pisma Pana wynika, że przed 1 stycznia 2004 r. zawarł Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej umowę o zarządzanie przedsiębiorstwem, w którym to przedsiębiorstwie nie jest Pan członkiem zarządu, rady nadzorczej lub innego organu stanowiącego osób prawnych.

Zasady pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tego tytułu uregulowane są w art. 41 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem tych przepisów osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. Zaliczkę od tych dochodów zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 cytowanej wyżej ustawy o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Jednocześnie informuje się, że zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 są równe wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 (102,25 miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227,00 zł), a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9, uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1.840,77 zł.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Pana wyrażone w piśmie jest zgodne z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa podatkowego.

Reasumując, uzyskany przez Pana przychód z tytułu umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście. Wystawi Pan rachunek (a nie fakturę VAT), zaś zleceniodawca jako płatnik wyliczy, pobierze i odprowadzi należną zaliczkę na podatek dochodowy. Po zakończeniu roku w terminie do końca lutego płatnik przekaże Panu imienną informację o wysokości dochodu i na tej podstawie dokona Pan rocznego obliczenia podatku łącząc w zeznaniu dochody podlegające opodatkowaniu i uzyskane ze wszystkich źródeł przychodu.