PD.III.423-3/WW/04 - Wydatek na szkolenie członka zarządu jako koszt uzyskania przychodu.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodu są koszty Spółki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Aby wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodów musi istnieć związek przyczynowy pomiędzy tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem. Spółka musi wykazać, że wydatek na szkolenie członka zarządu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) i członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów. Ograniczenie wymienione w tym przepisie odnosi się do sytuacji, gdy członkowie zarządu są równocześnie udziałowcami Spółki, a nie są jednocześnie jej pracownikami. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych ustaw (przepisów prawa pracy). Jednostronnymi świadczeniami, o których mowa wyżej mogą być przykładowo wydatki związane z wynajęciem, wyposażeniem i utrzymaniem mieszkania dla potrzeb udziałowca Spółki będącego jednocześnie członkiem zarządu. W sytuacji jednak, gdy wydatek na szkolenie członka zarządu ma związek bezpośrednio z pełnioną funkcją, to nie można tutaj mówić o jednostronnych wydatkach na rzecz udziałowca.

Ograniczenie wymienione w art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnosi się do wydatków ponoszonych na rzecz osób wchodzących w skład organów innych niż wymienione w cytowanym przepisie, a więc również do członków zarządu, który jest organem wykonawczym spółki.

Zgodnie z tym pokrycie wydatków za ww. szkolenie (studia) członka zarządu stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów, przy założeniu, że zostało poniesione w celu osiągnięcia przychodu. Podatnik, czyli Spółka powinna dysponować wymaganym przez prawo dowodem, że taki wydatek poniesiono i był niezbędny dla osiągnięcia przychodu firmy.