PD-I/423/83/04 - Powstanie przychodu w przypadku refakturowania na najemców kosztów zakupionych mediów.
Pismo z dnia 30 czerwca 2004 r. Małopolski Urząd Skarbowy w Krakowie PD-I/423/83/04 Powstanie przychodu w przypadku refakturowania na najemców kosztów zakupionych mediów.
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 5.05.2004 r. (data wpływu 10.05.2004 r.), bez znaku, w sprawie udzielenia pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego, przedstawia, co następuje:
Zapytanie podatnika dotyczy kwestii, czy w przypadku refakturowania na najemców kosztów zakupionej energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyjnych, rozprowadzania wody, wywozu nieczystości i ścieków, przychód z tego tytułu powstaje na zasadach określonych w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy na zasadach określonych w art. 12 ust. 3d tej ustawy. Zdaniem składającego zapytanie podatnika szczególny moment powstania przychodu, określony w przepisie art. 12 ust. 3d ww. ustawy, nie dotyczy podatnika jako podmiotu jedynie refakturującego na rzecz najemców kosztów zakupionej energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyjnych, rozprowadzania wody, wywozu nieczystości i ścieków.
Na podstawie art. 12 ust. 3d pkt 1-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych (...), usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami (...) za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Wyżej wymieniony przepis obowiązuje od dnia 1.01.2004 r. i stanowi wyjątek od zasady powstawania przychodu określonej w art. 12 ust. 3a ustawy, zgodnie z którą za datę powstania przychodu, co do zasady, uważa się dzień wystawienia faktury. Podobne zasady powstawania obowiązku podatkowego w odniesieniu do ww. usług uzależnione od terminu płatności, tyle że wynikającego z umowy, a nie z faktury, obowiązują w podatku od towarów i usług.
Pojęcie refakturowania nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Na gruncie podatku od towarów i usług wypracowane zostało przez orzecznictwo sądowe stanowisko, zgodnie z którym refakturowanie jest dopuszczalne, o ile spełnione są pewne warunki, do których zalicza się:
zastrzeżenie w umowie odrębnego rozliczenia ponoszonych kosztów usług towarzyszących,
faktyczne niedoliczanie żadnej marży (własnego zysku) do refakturowanych usług,
wystawienie przez sprzedawcę kupującemu faktury VAT uwzględniającej stawkę lub zwolnienie, takie jakie widniały na fakturze wystawionej przez pierwotnego sprzedawcę (por. np. wyrok NSA z dnia 14.10.1999 r. - sygn. I SA/Ka 485/98).
Konsekwencją przyjęcia możliwości refakturowania usług w podatku od towarów i usług jest prawo do stosowania stawki podatku od towarów i usług właściwej dla danej usługi oraz powstawanie obowiązku podatkowego na zasadach szczególnych, określonych dla wymienionych wcześniej usług.
Jeżeli zatem składający zapytanie podatnik obciąża najemców - na zasadzie refakturowania kosztów - energią elektryczną oraz usługami telekomunikacyjnymi, rozprowadzania wody, wywozu nieczystości i ścieków, poprzez, jak należy wnosić, wystawianie faktur VAT, w których określone zostały ww. usługi odprzedawane przez podatnika, wyodrębnione w umowie najmu od należności z tytułu czynszu, których dotyczy przepis art. 12 ust. 3c, przychód powstaje na zasadach określonych w art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym, gdyż przedmiotem odprzedaży są usługi, o których mowa w tym przepisie. Z treści ww. przepisu nie wynika, że nie odnosi się on do podmiotów jedynie refakturujących (odprzedających) ww. usługi na osoby trzecie, np. najemców, w przypadku zawarcia umów najmu.