PD-I/415-7/07 - Koszty dotyczące eksploatacji samochodu nabytego w drodze darowizny.

W dniu 1 czerwca 2007 r. do Urzędu Skarbowego w Hajnówce wpłynął wniosek Pana XXX właściciela Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego XXX o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie sądowoadministracyjne, polegającej na określeniu, czy koszty ponoszone na eksploatację samochodu do dnia jego przerejestrowania stanowią koszty uzyskania przychodu.

W uzasadnieniu wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: W dniu 3 stycznia 2007 r. Pan XXX nabył w drodze darowizny przedsiębiorstwa od matki, samochód o masie całkowitej nieprzekraczającej 3500 kg, marki VOLKSWAGEN, nr rej.,... Samochód powyższy został przerejestrowany na Pana nazwisko dnia 21 lutego 2007 r., a numer rejestracyjny pojazdu pozostał bez zmian oraz nie zostały wprowadzone w pojeździe żadne zmiany.

Według Wnioskodawcy koszty ponoszone na eksploatację samochodu tj. zakup paliwa, części i usług remontowych itp. w okresie od dnia 3 stycznia 2007 r. do dnia 31 maja 2007 r. stanowiły koszty uzyskania przychodu. Natomiast amortyzacja wszystkich nabytych środków trwałych jest kontynuacją amortyzacji rozpoczętej w przejętym przedsiębiorstwie.

Wniosek powyższy następnie został uzupełniony pismem z dnia 10 lipca 2007 r., w którym Pan XXX oświadczył, iż Darczyńca Pani XXX nie dokonała wyrejestrowania działalności gospodarczej i firma pod nazwą YYY dalej funkcjonuje, w księgach rachunkowych figurują aktywa i pasywa tylko w nieznacznej wysokości w celu dokonania całkowitych rozliczeń kontraktów zagranicznych.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z przepisami art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za środki trwałe uznaje się składniki majątku stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, które m.in. są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Środek trwały wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania go do użytkowania (art. 22d ust. 2 powołanej wyżej ustawy). W powyższym przypadku istotnym jest fakt posiadania prawa własności tego samochodu oraz wykorzystywania go w prowadzonej działalności. Dowód rejestracyjny nie jest dokumentem potwierdzającym prawo własności samochodu, stwierdza on natomiast dopuszczenie do ruchu pojazdu. Rejestracja odbywa się na podstawie dowodu własności samochodu, np. umowy, faktury. Samochód jest wykorzystywany do działalności gospodarczej, jeżeli jest zarejestrowany, czyli dopuszczony do ruchu. Zatem decydujące znaczenie ma fakt posiadania prawa własności samochodu oraz wykorzystywania go do działalności gospodarczej.

Reasumując, skoro podatnik jest właścicielem samochodu i samochód jest dopuszczony do ruchu, można go przyjąć do używania. W tym samym miesiącu pojazd należy ująć w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z powyższego wynika, że podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu koszty związane z eksploatacją samochodu, jeżeli jest jego właścicielem, pojazd wykorzystywany jest do działalności gospodarczej oraz jest dopuszczony do ruchu. Nie ma znaczenia, kto jest wpisany w dowodzie rejestracyjnym, gdyż wpis ten nie przesądza o własności pojazdu. Należy jednak zauważyć, że właściciel pojazdu zarejestrowanego jest obowiązany zawiadomić starostę w terminie nieprzekraczającym 30 dni o nabyciu lub zbyciu pojazdu oraz o zmianie stanu faktycznego wymagającej zmiany danych zamieszczonych w dowodzie rejestracyjnym. Z wniosku wynika, że Pan XXX stał się właścicielem samochodu dnia 3 stycznia 2007 r. nabywając go w formie darowizny przedsiębiorstwa od matki i od tego dnia wykorzystuje go w prowadzonej działalności.

Natomiast na podstawie przepisów art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje też odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów.

W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się na podstawie przepisów art. 22g ust. 15 ww. ustawy. W tym przypadku tą wartość stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną do celów podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 22g ust. 16 ww. ustawy przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków oraz wartości niematerialnych i prawnych, w przypadku nabycia przedsiębiorstwa w drodze spadku lub darowizny, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio. W związku z tym wartość rynkową rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast zgodnie z art. 22h ust. 3 podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7. Jak wynika z przepisów art. 22g ust. 12 i 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kontynuacja amortyzacji ma miejsce w następujących sytuacjach:

W stanie faktycznym, do którego się odnosimy, osoba fizyczna nadal prowadzi działalność gospodarczą, tylko w formie darowizny dla syna przekazała przedsiębiorstwo-zakład stolarski. Zmiana formy prawnej, o której mowa w art. 22g ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie oznacza likwidacji działalności, lecz kontynuację tej działalności przez tego samego przedsiębiorcę, tylko w innej formie. W powyższym przypadku sytuacja taka nie ma miejsca. Przejęcie przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę w formie darowizny od matki nie jest przekształceniem formy prawnej i kontynuacją działalności przez tego samego przedsiębiorcę. W powyższym przypadku de facto przedsiębiorcami są dwa odrębne podmioty. W związku z tym amortyzacja wszystkich nabytych środków trwałych nie może być kontynuacją amortyzacji rozpoczętej w przejętym przedsiębiorstwie.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce podziela stanowisko Wnioskodawcy, iż koszty dotyczące eksploatacji pojazdu stanowią koszty uzyskania przychodu do dnia jego przerejestrowania i po tym dniu.

Natomiast nie podziela stanowiska, iż amortyzacja wszystkich nabytych środków trwałych jest kontynuacją amortyzacji rozpoczętej w przejętym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym do celów amortyzacji niezbędne jest ustalenie wartości początkowej poszczególnych środków trwałych, zgodnie z przepisami art. 22g ust. 15 - 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i od ustalonej w ten sposób wartości początkowej nabytych środków trwałych dokonywać odpisów amortyzacyjnych poszczególnych środków trwałych.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, a jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, bądź zmiany przepisów prawa.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Hajnówce w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 i art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).