PD-I/415-2/13/04 - Diety wypłacane radnym - zakres zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych

Pytanie podatnika

Czy zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do diet radnych?

Kancelaria Rady Miejskiej wypłaca radnym diety, zgodnie z podjętą uchwałą Rady Miejskiej w sprawie zasad naliczania diet radnym, rozliczania kosztów podróży służbowych i korzystania z pojazdów środkami komunikacji miejskiej. W związku z tym zwraca się z zapytaniami, czy diety radnych mieszczą się w regulacji zapisu art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) oraz według jakiej stawki procentowej należy naliczać podatek dochodowy od należności wypłacanej radnemu, przekraczającej w danym miesiącu kwotę 2.280 zł.

Zgodnie z przepisem art. 13 pkt 5 w/w ustawy, do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, zalicza się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy podatkowej. Wyłączonymi przychodami, o których mowa w art. 13 pkt 7, są przychody otrzymywane przez wymienione wyżej osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

W myśl powołanych we wniosku przepisów art. 21 ust. 1 pkt 17 w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł.

Jak z powyższego wynika przychody - o których mowa wyżej - otrzymane w danym miesiącu przez radnego, podlegają opodatkowaniu od kwoty przekraczającej 2.280 zł.

W świetle postanowień zawartych w art. 22 ust. 9 pkt 5 w/w ustawy, do przychodów z tytułów wymienionych w przepisach art. 13 pkt 5, stosuje się koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 tj. w kwocie 102,25 zł miesięcznie.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy.

Jak z powyższego wynika, należności wypłacane radnym z wymienionych wyżej tytułów, w kwocie przekraczającej 2.280 zł. miesięcznie, po uwzględnieniu przysługujących odliczeń, powinny zostać opodatkowane podatkiem dochodowym w wysokości 19%.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny wynikający z zapytania, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.